7月11日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局近日發(fā)布了《關(guān)于建筑服務(wù)業(yè)改革試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅[2017]58號(hào))，對(duì)營(yíng)改增試點(diǎn)期間的建筑服務(wù)業(yè)政策進(jìn)行了補(bǔ)充，新增5項(xiàng)規(guī)定，特別是對(duì)建筑業(yè)納稅義務(wù)時(shí)間和納稅方式的修訂。不再是“收到預(yù)付款之日”，采用“簡(jiǎn)單計(jì)稅法”更有利于投入抵扣。有哪些重要內(nèi)容？小伙伴們跟著多友米邊肖往下看！
關(guān)于營(yíng)改試點(diǎn)期間建設(shè)服務(wù)等政策的補(bǔ)充通知如下:
一、建設(shè)工程總承包單位為房屋建筑的基礎(chǔ)和基礎(chǔ)及主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)。施工單位自行購(gòu)買全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料和預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
基礎(chǔ)、基礎(chǔ)和主體結(jié)構(gòu)的范圍按照《建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》(GB50300-2013)附錄B《建筑工程子工程和子工程劃分》中“基礎(chǔ)和基礎(chǔ)”及“主體結(jié)構(gòu)”子工程的范圍執(zhí)行。
二.將《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅[2016]36號(hào))第四十五條第(二)項(xiàng)修改為“納稅人以預(yù)繳方式提供租賃服務(wù)的，其納稅義務(wù)自收到預(yù)繳之日起發(fā)生”。
三、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)付款的，應(yīng)在收到預(yù)付款后，取得預(yù)付款扣除分包合同價(jià)款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的比例預(yù)繳增值稅。
根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，增值稅應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地提前繳納。納稅人收到預(yù)付款時(shí)，應(yīng)在施工服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定，對(duì)于不需要在建設(shè)服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人在收到預(yù)繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。
一般計(jì)稅方式的項(xiàng)目預(yù)征稅率為2%，簡(jiǎn)單計(jì)稅方式的項(xiàng)目預(yù)征稅率為3%。
四、納稅人以轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包土地轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，免征增值稅。
5.自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展貼現(xiàn)、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際持有票據(jù)過(guò)程中取得的利息收入作為貸款服務(wù)的銷售，計(jì)算繳納增值稅。此前，貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)已對(duì)貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅，貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)的利息收入將繼續(xù)免征增值稅。
六、本通知除第五條外，自2017年7月1日起執(zhí)行?！稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅[2016]36號(hào))第七條自2017年7月1日起廢止。《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策規(guī)定》(財(cái)稅[2016]36號(hào))第一條第(二十三)項(xiàng)第四項(xiàng)自2018年1月1日起廢止。
營(yíng)地改革最新政策解讀
1)進(jìn)一步明確建筑服務(wù)業(yè)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的條件:
(1)主體由“一般納稅人”界定為“建設(shè)工程總承包人”；
(2)經(jīng)濟(jì)行為明確定義為“建設(shè)工程總承包人為建筑物的基礎(chǔ)、地基和主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行購(gòu)買全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料和預(yù)制構(gòu)件”，使原規(guī)定以合同結(jié)算形式提供的施工服務(wù)和甲方提供的工程更加具體化；
(3)取消了原來(lái)規(guī)定的采用簡(jiǎn)單計(jì)稅方法的選項(xiàng)。
注:58號(hào)文件仍規(guī)定建設(shè)單位應(yīng)購(gòu)買全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料和預(yù)制構(gòu)件，以滿足適用簡(jiǎn)易計(jì)稅法的條件，而不是購(gòu)買全部或主要鋼材、混凝土、砌體材料和預(yù)制構(gòu)件。也就是說(shuō)，建設(shè)單位購(gòu)買這些主要建筑材料的比例沒(méi)有規(guī)定。
2)納稅時(shí)間發(fā)生重大變化
根據(jù)原規(guī)定，納稅人以預(yù)付款方式提供建筑服務(wù)和租賃服務(wù)的，其納稅義務(wù)自收到預(yù)付款之日起發(fā)生。(營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第四十五條第二項(xiàng))(財(cái)稅[2016]36號(hào)發(fā)布)
新法規(guī)修改為:
“納稅人以預(yù)付款方式提供租賃服務(wù)的，其納稅義務(wù)自收到預(yù)付款之日起發(fā)生”。
提供建筑服務(wù)取得預(yù)付款的納稅人，在收到預(yù)付款時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照本條第三款規(guī)定的預(yù)繳率預(yù)繳增值稅，預(yù)付款的余額從已繳納的滯納金中扣除
解釋:這個(gè)補(bǔ)充規(guī)定是對(duì)建筑企業(yè)減稅減負(fù)的重規(guī)定！
與修改后的內(nèi)容相比，納稅人以預(yù)付款方式提供建筑服務(wù)時(shí)，納稅義務(wù)時(shí)間發(fā)生了較大變化:納稅人以預(yù)付款方式提供建筑服務(wù)時(shí)，企業(yè)在收到預(yù)付款之日不再承擔(dān)增值稅納稅義務(wù)，企業(yè)只需按照本條第三款規(guī)定的預(yù)繳率預(yù)繳增值稅。
3)修改《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅[2016]36號(hào))第四十五條第(二)項(xiàng)，允許從扣除建筑勞務(wù)分包款后的余額中計(jì)算增值稅預(yù)繳款。
預(yù)繳公式:應(yīng)交稅金=(預(yù)繳-已付分款)÷(1+稅率11%/征收率3%)×預(yù)繳率，可從已付分款中扣除，不考慮一般稅或簡(jiǎn)單稅，可在預(yù)繳時(shí)扣除。
4)大力支持農(nóng)業(yè)，免征增值稅
我國(guó)是農(nóng)業(yè)大國(guó)，民以食為天，農(nóng)業(yè)是國(guó)家發(fā)展的基礎(chǔ)！這項(xiàng)新規(guī)定有力地支持了農(nóng)業(yè)。納稅人只要將承包的土地轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，無(wú)論采用轉(zhuǎn)包、租賃、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等任何方式，均免征增值稅。
5)本通知第五條是指金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展的轉(zhuǎn)賣業(yè)務(wù)不再免征增值稅；對(duì)于貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)此前已對(duì)貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)的利息收入將繼續(xù)免征增值稅。
舉個(gè)栗子:
a公司向B公司銷售一批貨物，收到B公司出具的無(wú)息商業(yè)承兌匯票一張，金額23.4萬(wàn)元。該法案的期限為6個(gè)月。企業(yè)A在票據(jù)到期前將票據(jù)貼現(xiàn)給銀行A，并假設(shè)貼現(xiàn)后的凈現(xiàn)金為231660元。甲行持有該票據(jù)一段時(shí)間，到期前以人民幣23.3萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給乙行。
按照舊規(guī)定:甲行票據(jù)貼現(xiàn)取得利息收入2340元，并按貸款業(yè)務(wù)繳納增值稅132.45元。b .轉(zhuǎn)借銀行匯票取得的1000元利息收入免征增值稅。
根據(jù)新規(guī)定:某銀行票據(jù)貼現(xiàn)銷售=實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息收入= 23.3萬(wàn)-23.166萬(wàn)= 1340元，應(yīng)繳納增值稅75.85元；b、銀行票據(jù)現(xiàn)銷=234000-233000=1000元，應(yīng)交增值稅56.60元。銀行a和b應(yīng)付的增值稅總額保持不變。
附錄:廢止條款
《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅[2016]36號(hào))第七條:“兩個(gè)以上納稅人經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可視為一個(gè)納稅人納稅。具體辦法由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行制定?！?/p>
《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策規(guī)定》(財(cái)稅[2016]36號(hào))第一條第(四)項(xiàng)、第(二十三)項(xiàng):“金融機(jī)構(gòu)間貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的利息收入免征增值稅”。