目前，國家對中小科技企業(yè)，特別是自主研發(fā)和創(chuàng)新型企業(yè)給予越來越多的支持。財政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于提高高新技術(shù)中小企業(yè)R&D費(fèi)用稅前扣除比例的通知》(財稅[2017]34號)，將高新技術(shù)中小企業(yè)R&D費(fèi)用稅前扣除比例提高至75%。我們用多友米來看看。
通知指出，2017年1月1日至2019年12月31日，中小科技企業(yè)在R&D活動中實(shí)際發(fā)生的R&D費(fèi)用，如果不計入當(dāng)期損益，將按規(guī)定予以扣除。當(dāng)日按實(shí)際發(fā)生額的75%稅前扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照上述時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)無形資產(chǎn)成本的175%進(jìn)行稅前攤銷。
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具體政策實(shí)施范圍:
中小科技企業(yè)享受R&D費(fèi)用稅前扣除政策的其他政策，按照《財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善R&D費(fèi)用稅前扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)執(zhí)行。包括:
首先，允許添加扣除的R&D費(fèi)用:
1.人工成本。直接從事R&D工作人員的工資、基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工商保險、生育保險、住房公積金等費(fèi)用，外來R&D人員的勞務(wù)費(fèi)用。
2、直接投資的成本。(1)在研究和開發(fā)活動中消耗的材料、燃料和物品的成本。(2)產(chǎn)品中間試驗和試制的模具、工藝設(shè)備開發(fā)和許可費(fèi)不構(gòu)成固定資產(chǎn)樣品、樣機(jī)和一般試驗手段的購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗費(fèi)。(3)用于R&D活動的儀器設(shè)備的運(yùn)行、維護(hù)、調(diào)整、檢查和修理費(fèi)用，以及租賃用于R&D的儀器設(shè)備的租賃費(fèi)。
3.折舊費(fèi)用。用于研發(fā)的儀器設(shè)備折舊費(fèi)。
4.無形資產(chǎn)攤銷。軟件、專利和非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)攤銷費(fèi)用。)用于R&D活動。
5、新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程費(fèi)、新藥研發(fā)臨床試驗費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)現(xiàn)場試驗費(fèi)。
6.其他相關(guān)費(fèi)用。與R&D活動相關(guān)的其他費(fèi)用:技術(shù)圖書費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高科技研究保險費(fèi)、R&D成果的檢索、分析、鑒定、展示、確定、評審、評估和驗收費(fèi)、申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)、差旅費(fèi)、知識產(chǎn)權(quán)會議費(fèi)等。該費(fèi)用總額不應(yīng)超過可加可減的R&D費(fèi)用總額的10%。
7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。
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二.稅前扣除不適用于以下活動
1.企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的定期升級
2.科研成果的直接使用，如直接采用開放的新工藝、新材料、新設(shè)備、新產(chǎn)品、新服務(wù)、新知識等。
3.商業(yè)化后企業(yè)向客戶提供的技術(shù)支持。
4.對現(xiàn)有產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行簡單或重復(fù)的更改。
5.市場調(diào)查、效率調(diào)查或管理研究
6.作為工業(yè)(服務(wù))過程環(huán)節(jié)或常規(guī)質(zhì)量控制、測試分析和維護(hù)。
7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)科的研究。
三.幾個特殊問題的處理
1.如果企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人開展R&D活動，所發(fā)生的費(fèi)用只能按實(shí)際費(fèi)用的80%計入委托方的R&D費(fèi)用，委托方不能進(jìn)行任何額外扣除。委托外部研究費(fèi)用的實(shí)際金額按照獨(dú)立交易的原則確定。
如果委托方和被委托方之間存在關(guān)系，被委托方應(yīng)向委托方提供R&D費(fèi)用的詳細(xì)情況。
企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個人開展R&D活動發(fā)生的費(fèi)用不能扣除。
2.企業(yè)共同開發(fā)的項目，合伙人根據(jù)實(shí)際情況承擔(dān)的R&D費(fèi)用另行計算和扣除。
3.企業(yè)集團(tuán)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技發(fā)展的實(shí)際情況，按照權(quán)利義務(wù)一致、費(fèi)用和收益分成相匹配的原則，合理確定R&D費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，并在受益成員企業(yè)之間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算和扣除。
4.企業(yè)在創(chuàng)意設(shè)計活動中為獲得創(chuàng)新、創(chuàng)意和突破性產(chǎn)品而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按本通知的規(guī)定稅前扣除。
創(chuàng)意設(shè)計活動是指多媒體軟件、動畫游戲軟件、數(shù)字動畫和游戲設(shè)計制作的開發(fā)；房屋建筑工程設(shè)計(綠色建筑評價標(biāo)準(zhǔn)為三星)，景觀工程專項設(shè)計；工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動畫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。
四.會計和管理
1 .企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度的要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理；同時，根據(jù)R&D項目對享受附加扣除的R&D費(fèi)用設(shè)置輔助賬戶，準(zhǔn)確歸集和計算當(dāng)年可加可減的各項R&D費(fèi)用的實(shí)際金額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)開展多項R&D活動的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)收取R&D費(fèi)用，并可以根據(jù)不同的R&D項目進(jìn)行增減。
2.企業(yè)應(yīng)分別核算R&D費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，并準(zhǔn)確合理地收取所有費(fèi)用。劃分不清的，不實(shí)行附加扣除。
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