什么樣的違約金不能開發(fā)票？開發(fā)票的條件是什么？《合同法》第一百一十四條規(guī)定:“當事人可以約定一方違約時，按照違約行為向?qū)Ψ街Ц兑欢〝?shù)額的違約金”。如果合同一方因違約向另一方支付違約金，如何開具發(fā)票并在企業(yè)所得稅稅前扣除？
根據(jù)《合同法》第一百一十四條規(guī)定，違約金的性質(zhì)是一種賠償，賠償對象是違約方不履行合同業(yè)務給其他合同當事人造成的損失。所以如何開具發(fā)票，取決于違約金的賠償內(nèi)容。一般來說，違約金賠償?shù)膬?nèi)容分為以下兩種。
接收方賠償提供方的損失
比如甲、乙兩家公司簽訂銷售合同，合同規(guī)定甲公司向乙公司銷售一批貨物，乙公司去甲公司指定的第三方倉庫運輸貨物。如果企業(yè)B未能按約定時間運輸貨物，導致企業(yè)A為了儲存貨物而向倉庫經(jīng)營者多支付倉儲費，企業(yè)B將向企業(yè)A支付違約金以彌補這一損失，屬于《增值稅暫行條例實施細則》第十二條所列的“額外費用”。企業(yè)甲向企業(yè)乙開具發(fā)票，企業(yè)乙在企業(yè)所得稅前抵扣發(fā)票。
提供方賠償接收方損失
舉個以上的例子，如果企業(yè)A延遲交貨，給企業(yè)B造成損失，那么企業(yè)A支付給企業(yè)B的違約金將用于彌補這種損失。此時，企業(yè)B作為收款方是否應該給企業(yè)A開具發(fā)票？答案是否定的，因為企業(yè)B作為買方，并沒有向企業(yè)A提供商品或服務，而這種違約金是賣方A對其履行義務中的瑕疵的賠償責任，屬于銷售折扣的范疇。所以，企業(yè)A要給企業(yè)B開具紅字發(fā)票，企業(yè)A要通過紅字發(fā)票記賬來抵扣收入，在企業(yè)所得稅前抵扣。
以上兩種情況均為合同履行中因違約造成的違約金。此外，還有一種違約金是補償性的，是在合同義務未履行而被解除時產(chǎn)生的。
不應向開具發(fā)票的違約賠償金
比如《民法通則》第八十九條規(guī)定，一方可以在法律規(guī)定的范圍內(nèi)向另一方支付定金。債務人履行債務后，定金應當?shù)肿鲀r款或者收回。交付定金的一方不履行債務的，無權要求返還定金；接受定金的一方不履行債務的，應當雙倍返還定金。
因不履行合同而被沒收保證金或雙倍返還的，因不履行合同義務且不存在增值稅應稅行為，不能開具違約賠償發(fā)票。押金被沒收的一方或押金被退還兩次的一方，憑已簽訂的合同、付款憑證或其他有效的法律文書(如判決書)作為支付費用的憑證，在企業(yè)所得稅前扣除。
舉個上面的例子，假設甲公司和乙公司約定乙公司向甲公司支付合同定金，然后乙公司以某種原因解除合同，那么甲公司就不能給乙公司開具發(fā)票，因為乙公司實際上沒有履行合同。b企業(yè)可以使用銀行付款憑證作為扣除企業(yè)所得稅的依據(jù)，憑證后附上支付保證金的合同。