從2016年5月1日起，全面推進(jìn)營改增，所有建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入營改增。就這樣，營改增快一年了。希望能和大家分享一些企業(yè)最近在報(bào)表中經(jīng)常犯的小錯(cuò)誤，幫助企業(yè)更好的掌握報(bào)表技巧，避免不必要的錯(cuò)誤。以下是栗子的描述:
一、建筑業(yè)
(1)建筑業(yè)一般征稅方法:
a公司作為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營建筑服務(wù)業(yè)。公司選擇一般的計(jì)稅方法。申報(bào)納稅時(shí)，在附表一第12欄中列出適用稅率11%的差額抵扣，《企業(yè)改革增稅分析計(jì)算表》中所列的應(yīng)稅項(xiàng)目均為建筑業(yè)服務(wù)，稅率為11%。同時(shí)，在第4列進(jìn)行差額扣除，不進(jìn)行輸入扣除。
根據(jù)國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定，舊建設(shè)項(xiàng)目提供的建設(shè)服務(wù)、甲方提供的項(xiàng)目、合同結(jié)算方式可選擇簡易計(jì)稅方式。報(bào)稅時(shí)，總價(jià)和額外費(fèi)用扣除分付款后的余額為銷售額，稅率為3%；增值稅一般納稅人提供建筑勞務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的總價(jià)和額外費(fèi)用作為銷售額，按照11%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票中扣除分包款。
總結(jié):A公司既然選擇了一般的計(jì)稅方法，就應(yīng)該從投入中扣除分包款，不應(yīng)該采用差額扣除法。
(2)建筑業(yè)簡易計(jì)稅方法:
b公司，增值稅一般納稅人，選擇簡易計(jì)稅方法。企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，在《增稅增稅分析計(jì)算表》第4欄中列出了增值稅服務(wù)、房地產(chǎn)和無形資產(chǎn)實(shí)際扣除額中扣除的分款，但在第11欄中沒有列出原營業(yè)稅制度下服務(wù)、房地產(chǎn)和無形資產(chǎn)實(shí)際扣除額中的扣除額。
根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作的通知》的有關(guān)規(guī)定，對于以合同結(jié)算方式提供的舊建設(shè)項(xiàng)目、第一手項(xiàng)目和建設(shè)服務(wù)，可以選擇簡單的計(jì)稅方法。申報(bào)納稅時(shí)，總價(jià)和額外費(fèi)用扣除已支付的分付款后的余額為銷售額，稅率為3%；根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》，工程總承包額減去支付給分包商或分包商的價(jià)款后的余額為銷售額，即在原營業(yè)稅下，相應(yīng)扣除企業(yè)的分包額。
總結(jié):企業(yè)提供建筑勞務(wù)，有分包業(yè)務(wù)，選擇簡單計(jì)稅方式時(shí)，在填寫《企業(yè)改革增稅分析計(jì)算明細(xì)表》時(shí)，當(dāng)期報(bào)表反映的原營業(yè)稅狀況異常高，差額抵扣應(yīng)填寫第四項(xiàng)增值稅勞務(wù)、房地產(chǎn)和無形資產(chǎn)抵扣項(xiàng)目的實(shí)際抵扣額和第十一項(xiàng)勞務(wù)的實(shí)際抵扣額， 同時(shí)在原營業(yè)稅制度下扣除不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)的差額項(xiàng)目，否則會(huì)增加計(jì)算情況下的營業(yè)稅應(yīng)納稅額。
二、生活服務(wù)業(yè)
c公司是增值稅一般納稅人，提供勞務(wù)派遣服務(wù)。其發(fā)票使用差額開票功能開具稅率為6%的發(fā)票，納稅申報(bào)單填寫適用稅率6%。同時(shí)，差額抵扣列于附表一第12欄和增稅增稅分析計(jì)算明細(xì)表第4欄。
根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作的通知》(財(cái)稅[2016]36號)的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可獲得的總價(jià)和價(jià)外費(fèi)用為銷售。按照6%的一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的總價(jià)和額外費(fèi)用，扣除用人單位支付給被派遣員工的工資和福利，為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金后的余額作為銷售。增值稅按簡單計(jì)稅方法計(jì)算繳納，稅率為5%。
總結(jié):C公司選擇簡易計(jì)稅方式的，應(yīng)開具稅率為5%的發(fā)票，同時(shí)扣除差額；如果選擇一般計(jì)稅方式，應(yīng)開具稅率為6%的全額發(fā)票，同時(shí)扣除進(jìn)項(xiàng)；選擇差額計(jì)稅方式，開具稅率為6%的發(fā)票進(jìn)行申報(bào)，混淆兩種計(jì)稅方式是錯(cuò)誤的。
第三，房地產(chǎn)行業(yè)
d公司是增值稅一般納稅人，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，適用增值稅一般計(jì)稅方法。企業(yè)在申報(bào)納稅時(shí)，將扣除的地價(jià)列在《營業(yè)稅納稅所得額分析計(jì)算表》第四欄增值稅勞務(wù)、房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)的實(shí)際扣除額中，同時(shí)也列在原營業(yè)稅制度下第十一欄勞務(wù)、房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)的實(shí)際扣除額中。
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)條例》(財(cái)稅〔2016〕36號)第一條第十項(xiàng)第(三)項(xiàng)規(guī)定，“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(計(jì)稅方式簡單的舊房地產(chǎn)項(xiàng)目除外)，扣除土地出讓時(shí)支付給政府部門的地價(jià)后的余額為銷售”；但在原營業(yè)稅制度下，地價(jià)是不能抵扣的。
總結(jié):D公司在填寫《增稅計(jì)算分析計(jì)算明細(xì)表》時(shí)，應(yīng)在第四欄填寫增值稅勞務(wù)、房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)當(dāng)期實(shí)際抵扣金額的差額抵扣，在原營業(yè)稅制度下，不應(yīng)在第十一欄填寫勞務(wù)、房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)當(dāng)期實(shí)際抵扣金額的差額抵扣金額， 否則會(huì)降低計(jì)算情況下的營業(yè)稅應(yīng)納稅額，導(dǎo)致無法準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)增稅和稅負(fù)的變化。
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