根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律法規(guī)，企業(yè)在扣除費用、彌補虧損、享受減稅或延期納稅等優(yōu)惠政策時，部分費用或可抵扣項目在當(dāng)年不能一次性全額抵扣，需要在未來五年內(nèi)分期抵扣。有些應(yīng)納稅所得額不需要在當(dāng)年一次性計入應(yīng)納稅所得額，但可以在未來五年延期納稅。本文對以下九種可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一個五年用于分期抵扣或延期納稅的稅收優(yōu)惠措施進行了總結(jié)和梳理。
損失賠償
(1)政策規(guī)定
《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以結(jié)轉(zhuǎn)下年，用下年的收入彌補，但最長結(jié)轉(zhuǎn)期限不得超過五年。
(2)注意事項
1.企業(yè)合并或者分立屬于一般稅務(wù)處理的，被合并企業(yè)的虧損不得在被合并企業(yè)中結(jié)轉(zhuǎn)彌補。與企業(yè)分立有關(guān)的企業(yè)虧損，不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補。
2.企業(yè)在匯總計算繳納所得稅時，其境外經(jīng)營機構(gòu)的虧損不得沖減境內(nèi)經(jīng)營機構(gòu)的利潤，但境外經(jīng)營機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額可以彌補境內(nèi)虧損。
3.稅務(wù)機關(guān)檢查企業(yè)以前年度納稅情況時增加的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)以前年度虧損，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定允許彌補虧損的，應(yīng)當(dāng)允許增加的應(yīng)納稅所得額用于彌補虧損。彌補虧損后仍有結(jié)余的，按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
追溯扣除資產(chǎn)損失
(1)政策規(guī)定
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(2011年國家稅務(wù)總局公告第25號)第六條規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失，如果不能在當(dāng)年稅前扣除，可以向稅務(wù)機關(guān)說明，并按照本辦法的規(guī)定進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失的，允許彌補，直至年度扣除損失，彌補的確認期限一般不超過五年。
(2)注意事項
1.實際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實際處置和轉(zhuǎn)移資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失。
2.因以前年度實際資產(chǎn)損失多繳納的企業(yè)所得稅，未稅前扣除的，可以追溯確認后，從年度應(yīng)納企業(yè)所得稅中扣除。如果扣除額不足，扣除額將推遲到下一年。
3.企業(yè)在扣除賠償確認的損失后，當(dāng)年發(fā)生實際資產(chǎn)損失的，應(yīng)當(dāng)先調(diào)整資產(chǎn)損失當(dāng)年的損失金額，然后按照彌補損失的原則計算下一年度多繳納的企業(yè)所得稅，并按照上述第二種方法進行稅務(wù)處理。
追溯扣除應(yīng)扣除的費用
(1)政策規(guī)定
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第六條規(guī)定，企業(yè)進行專項申報說明后，允許彌補以前年度實際發(fā)生并在企業(yè)所得稅前扣除的費用，但補繳的確認期不得超過五年。
(2)注意事項
1.企業(yè)以前年度應(yīng)扣除而未扣除的費用，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)申報說明，以便允許追溯到項目年度計算扣除。
2.因上述原因多繳的企業(yè)所得稅，經(jīng)追溯確認后，可從年度應(yīng)納企業(yè)所得稅中扣除。抵扣不足的，可以延期至次年或者申請退稅。
3.虧損企業(yè)對以前年度企業(yè)所得稅前未扣除的支出進行追溯確認的，或者盈利企業(yè)在追溯確認后發(fā)生虧損的，應(yīng)當(dāng)首先調(diào)整該支出所屬年度的虧損金額，然后按照彌補虧損的原則計算下一年度多繳納的企業(yè)所得稅，并按照上述第2點的規(guī)定處理。
企業(yè)債務(wù)重組的特殊稅務(wù)處理
(1)政策規(guī)定
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制業(yè)務(wù)中企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制業(yè)務(wù)中企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第48號)規(guī)定，企業(yè)改制同時符合下列條件的，適用特殊稅收處理規(guī)定。也就是說，企業(yè)債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額占企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的50%以上，可以在五個納稅年度內(nèi)統(tǒng)一計入每年的應(yīng)納稅所得額。
(2)注意事項
1.企業(yè)改制業(yè)務(wù)適用特殊稅務(wù)處理的，除企業(yè)內(nèi)其他合法形式發(fā)生簡單變更外，改制各方在辦理改制業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報時，應(yīng)向各自主管稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)改制所得稅特殊稅務(wù)處理申報表》、《明細表》及申請材料。涉及合并、分立的重組方涉及注銷的，應(yīng)當(dāng)在注銷稅務(wù)登記前申報。
2.企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組的，應(yīng)當(dāng)準確記錄應(yīng)當(dāng)確認的債務(wù)重組收入，并說明當(dāng)年的確認金額和當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳時各年度的結(jié)轉(zhuǎn)金額。
3.主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)建立臺賬，將企業(yè)每年申報的債務(wù)重組收入與臺賬進行對比分析，加強后續(xù)管理。
非貨幣資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓收入
(1)政策規(guī)定
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕116號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅征收管理的公告》(國稅發(fā)〔2015〕33號)規(guī)定，經(jīng)審計征收的居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得， 自非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得確認之日起不超過連續(xù)五個納稅年度的期間內(nèi)，可以分期統(tǒng)一計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，并按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
(2)注意事項
1.非貨幣性資產(chǎn)是指現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，持有至到期。
2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或者在對外投資五年內(nèi)收回投資的，應(yīng)當(dāng)停止執(zhí)行遞延所得稅政策，并對遞延期間未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一次性計算繳納企業(yè)所得稅。
3.企業(yè)五年內(nèi)取消對外投資的，應(yīng)當(dāng)停止執(zhí)行遞延所得稅政策，對遞延期間未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。
保單搬遷收入的處理
(1)政策規(guī)定
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)第十七條規(guī)定，有下列情形之一的，為完成搬遷年度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進行搬遷清算，計算搬遷收入:
1 .從搬遷開始，五年內(nèi)(含搬遷當(dāng)年)完成搬遷的任何一年。
2.從搬遷之日起，搬遷時間滿五年的年份(含搬遷當(dāng)年)。
(2)注意事項
1.2012年10月1日以后搬遷的企業(yè)，購買資產(chǎn)發(fā)生的支出不得從搬遷收入中扣除。但根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，資產(chǎn)的應(yīng)納稅成本和折舊或攤銷年限可以在稅前計算扣除。
2.企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和支出，搬遷當(dāng)年取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。五年期內(nèi)完成搬遷的，搬遷收入計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計稅。五年內(nèi)未完成搬遷的，以企業(yè)搬遷滿五年(含搬遷當(dāng)年)為準。清算搬遷收支，計算搬遷收入。
特殊用途金融基金的所得稅處理
(1)政策規(guī)定
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于特殊用途財政資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2011〕70號)規(guī)定，企業(yè)將符合條件的財政資金作為非應(yīng)稅收入處理后，五年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未返還財政部門或其他政府部門撥付資金的部分，應(yīng)當(dāng)在取得資金后的第六年計入應(yīng)納稅所得額。
(2)注意事項
1.可作為非應(yīng)稅收入的財務(wù)應(yīng)同時具備以下條件:(1)企業(yè)能提供專項資金的資金撥付憑證；(二)財政部門或其他撥付資金的政府部門對資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；(三)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資金和資金支出分別核算。
2.企業(yè)的非應(yīng)納稅所得額用于支出的費用，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除；企業(yè)的非應(yīng)納稅所得額用于支出形成的資產(chǎn)，計算應(yīng)納稅所得額時，不得扣除已計算的折舊和攤銷。
海外投資稅收抵免
(1)政策規(guī)定
《企業(yè)所得稅法》第二十三條規(guī)定，企業(yè)從境外取得下列所得繳納的所得稅，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中扣除，抵免限額為依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過信用額度的部分，可以用年度信用額度后的余額沖減未來五年當(dāng)年應(yīng)納稅額...
(2)注意事項
1.上述五年，是指從境外企業(yè)取得的所得和在境外繳納的企業(yè)所得稅額超過抵免限額的當(dāng)年的次年開始，連續(xù)五個納稅年度。
2.企業(yè)在境外繳納的所得稅，是指根據(jù)我國境外稅法和有關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)繳納并實際繳納的企業(yè)所得稅。
3.抵扣企業(yè)所得稅時，應(yīng)提供所屬年度境外稅務(wù)機關(guān)出具的相關(guān)完稅證明。境外企業(yè)已繳納或多繳納或應(yīng)繳納的未繳所得稅不計入稅收抵免
特種設(shè)備投資稅收抵免
(1)政策規(guī)定
《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百條規(guī)定，稅收抵免是指企業(yè)購買并實際使用環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備。在《環(huán)境保護專用設(shè)備所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備所得稅優(yōu)惠目錄》、《安全生產(chǎn)專用設(shè)備所得稅優(yōu)惠目錄》中有規(guī)定的，可從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中扣除專用設(shè)備投資額的10%；當(dāng)年信用不足的，可以在以后五個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)信用。
(2)注意事項
1.特種設(shè)備投資金額是指購買特種設(shè)備的票價稅總價，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅和設(shè)備運輸、安裝、調(diào)試費用。
2.企業(yè)利用自籌資金和銀行貸款購買特種設(shè)備的投資額，可以按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，計入企業(yè)所得稅；企業(yè)以財政撥款購買特種設(shè)備的投資額，不得沖減企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅額。
3.企業(yè)購買并實際投入使用已開始享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠待遇的特種設(shè)備。企業(yè)購買上述特種設(shè)備，五年內(nèi)轉(zhuǎn)讓或出租的，停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠待遇，補繳已抵扣的企業(yè)所得稅。