為進(jìn)一步明確營改試點(diǎn)運(yùn)行中反映的相關(guān)征管問題，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)公告如下:
1.納稅人銷售預(yù)制房屋、機(jī)械設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)等自產(chǎn)貨物，同時(shí)提供建筑安裝服務(wù)的，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅[〔2016〕36號文件)第四十條規(guī)定的混合銷售。商品銷售和建筑服務(wù)應(yīng)當(dāng)分別核算，并分別適用不同的稅率或者征收率。
2.施工企業(yè)與發(fā)包人簽訂施工合同后，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人(以下簡稱“第三方”)為發(fā)包人提供施工服務(wù)的，第三方應(yīng)向發(fā)包人繳納增值稅并開具增值稅專用發(fā)票，與發(fā)包人簽訂施工合同的施工企業(yè)不繳納增值稅。用人單位可以憑實(shí)際提供建筑勞務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
三.同一個(gè)地級行政區(qū)域內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建設(shè)服務(wù)的納稅人不適用《跨縣(市、區(qū))提供建設(shè)服務(wù)納稅人增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號)。
四、一般納稅人銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，安裝服務(wù)可以按照甲方提供的項(xiàng)目選擇適用的簡易計(jì)稅方法。
納稅人對電梯安裝運(yùn)營后提供的維修服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。
五、納稅人提供植物保護(hù)服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅。
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六、發(fā)卡機(jī)構(gòu)、清算機(jī)構(gòu)和收單機(jī)構(gòu)為銀行卡提供機(jī)構(gòu)間資金結(jié)算服務(wù)，按照下列規(guī)定執(zhí)行:
(1)發(fā)卡機(jī)構(gòu)以向收單機(jī)構(gòu)收取的發(fā)卡機(jī)構(gòu)服務(wù)費(fèi)作為銷售額，根據(jù)銷售額向清算機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票。
(二)清算機(jī)構(gòu)將其向發(fā)卡機(jī)構(gòu)和收單機(jī)構(gòu)收取的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)作為銷售，根據(jù)發(fā)卡機(jī)構(gòu)和收單機(jī)構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)，按照收單機(jī)構(gòu)支付的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費(fèi)向發(fā)卡機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票。
清算機(jī)構(gòu)從開證行取得的增值稅發(fā)票中記載的開證行服務(wù)費(fèi)計(jì)入清算機(jī)構(gòu)的銷售額，清算機(jī)構(gòu)根據(jù)銷售額向收單機(jī)構(gòu)開具增值稅發(fā)票。
(3)收單機(jī)構(gòu)以向商戶收取的收單服務(wù)費(fèi)為銷售額，根據(jù)銷售額向商戶開具增值稅發(fā)票。
七、納稅人在2016年5月1日前，發(fā)生與營業(yè)稅有關(guān)的業(yè)務(wù)，需要補(bǔ)充發(fā)票的，可以在2017年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票(國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)。
八、實(shí)行實(shí)名納稅的地區(qū)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)現(xiàn)場收集法定代表人(業(yè)主、負(fù)責(zé)人)納稅人的實(shí)名信息，申請?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票最高開票限額不超過10萬元，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自受理申請之日起2個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)，有條件的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)立即辦結(jié)。如果立即完成，則直接出具并交付《準(zhǔn)予稅務(wù)行政許可決定書》，不出具《稅務(wù)行政許可受理通知書》。
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九、自2017年6月1日起，建筑業(yè)將納入小規(guī)模增值稅納稅人開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍。月銷售額超過3萬元(或季度銷售額超過9萬元)的小型建筑增值稅納稅人(以下簡稱“自行開票試點(diǎn)納稅人”)提供建筑服務(wù)、銷售商品或有其他增值稅應(yīng)稅活動(dòng)的，需要開具增值稅專用發(fā)票，并通過新的增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具。
由于試點(diǎn)納稅人出售其已取得的房地產(chǎn)，如需開具增值稅專用發(fā)票，仍須向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請開具。
試點(diǎn)納稅人開具的增值稅專用發(fā)票上的應(yīng)納稅款，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)。在填寫增值稅納稅申報(bào)表時(shí)，本期開具的增值稅專用發(fā)票的銷售額應(yīng)填寫在增值稅納稅申報(bào)表(適用于小規(guī)模納稅人)第2欄和第5欄“本期數(shù)”對應(yīng)的欄目中。
10.自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日或之后開具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，自開具之日起360日內(nèi)，在增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進(jìn)行認(rèn)證或登記確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)向國家主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)自填發(fā)之日起360日內(nèi)，將《完稅憑證抵扣清單》報(bào)送國家主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對。
納稅人取得的2017年6月30日前開具的增值稅抵扣憑證，仍按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅抵扣憑證抵扣期限的通知》(國稅函〔2009〕617號)執(zhí)行。
除本公告第九條和第十條外，其他條款將于2017年5月1日生效。以前未作處理的事項(xiàng)，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。
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