自從實(shí)施全面業(yè)務(wù)改革和增加政策以來(lái)，納稅人經(jīng)常會(huì)收到無(wú)法抵扣的項(xiàng)目的專用發(fā)票。那么，拿到這樣的發(fā)票后如何進(jìn)行賬務(wù)處理，才不會(huì)造成麻煩，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呢？
從2016年5月1日起，國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部全面推進(jìn)營(yíng)改增試點(diǎn)。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十三條第二款的規(guī)定，在下列情況下不能開具增值稅專用發(fā)票:
(一)向消費(fèi)者出售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不知道該財(cái)產(chǎn)的；
(2)適用于免征增值稅的應(yīng)稅行為。
除以上外，還可以開具增值稅專用發(fā)票。所以能不能扣稅和能不能開專用發(fā)票沒有必然聯(lián)系。購(gòu)買餐飲服務(wù)、娛樂服務(wù)、貸款服務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但銷售此類服務(wù)可以開具專用發(fā)票。
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那么既然可以開具專用發(fā)票，那么當(dāng)付款人獲得不能抵扣的專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)該怎么做呢？多·米優(yōu)認(rèn)為可以通過(guò)三種方式來(lái)處理:
方法1:不認(rèn)證，不扣分
企業(yè)取得不能抵扣的專用發(fā)票時(shí)，未經(jīng)認(rèn)證不得抵扣。在會(huì)計(jì)處理中，按普通發(fā)票處理:
借:相關(guān)科目
貸款:銀行存款
這種方法有簡(jiǎn)單方便的優(yōu)點(diǎn)，但缺點(diǎn)也很明顯，會(huì)導(dǎo)致滯留票的形成。滯留票是賣方已開具并復(fù)制納稅申報(bào)表，但買方未認(rèn)證并扣除的增值稅專用發(fā)票。還有就是企業(yè)需要說(shuō)明滯留票形成的原因，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這方面有嚴(yán)格的控制，所以也比較麻煩。
方法2:不扣分認(rèn)證
企業(yè)取得不能抵扣的專用發(fā)票后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行認(rèn)證但不得抵扣。
會(huì)計(jì)處理方法如下:
(1)取得增值稅發(fā)票時(shí)
借:相關(guān)科目
應(yīng)付稅款-待認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅
貸款:銀行存款
(2)借款:相關(guān)科目
貸方:應(yīng)納稅額-待認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅
方法3:進(jìn)項(xiàng)稅的認(rèn)證、扣除和轉(zhuǎn)移
企業(yè)取得不能抵扣的專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)按正常流程進(jìn)行認(rèn)證抵扣，然后轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅。
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會(huì)計(jì)處理如下:
(1)取得增值稅專用發(fā)票時(shí)
借:相關(guān)科目
應(yīng)付稅款-待認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅
貸款:銀行存款(“應(yīng)付賬款”)等。)
②經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，
借款:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)
貸方:應(yīng)納稅額-待認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅
③按現(xiàn)行增值稅制度轉(zhuǎn)出時(shí)，
借:相關(guān)科目
貸方:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)
這種方法的優(yōu)點(diǎn)是不會(huì)形成滯留票，缺點(diǎn)是操作過(guò)程麻煩，與以上兩種方法相比也是最安全的方法。還需要注意的是無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、固定資產(chǎn)等。，不能從采購(gòu)中扣除，必須是采購(gòu)時(shí)已經(jīng)認(rèn)證的專用發(fā)票?！昂戏ㄓ行У脑鲋刀惖挚蹜{證”不僅僅是取得增值稅專用發(fā)票，還需要經(jīng)過(guò)認(rèn)證和一致。如果收購(gòu)時(shí)沒有認(rèn)證，未來(lái)用途的變更不能扣除。
根據(jù)財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定，一般納稅人購(gòu)買商品、加工、修理修配服務(wù)、勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能按現(xiàn)行增值稅制度從銷項(xiàng)稅額中扣除。
綜上所述，如果買了永遠(yuǎn)不能抵扣的服務(wù)(餐飲、娛樂、貸款)，那就不要拿專用發(fā)票。拿了也沒用，還不如普通發(fā)票。如果是暫時(shí)免賠額，比如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等。，需要取得專用發(fā)票并開具證明，抵扣轉(zhuǎn)出，以后變更用途時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算抵扣金額。
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