非專用發(fā)票不得抵扣？“營改增”有七個例外！增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的前提是取得合法的抵扣憑證。增值稅抵扣憑證是指可以作為抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的法律憑證，允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的法律憑證。一般來說，對于納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，允許從銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。此外，新的“營改增”稅收管理也明確了允許部分非增值稅專用發(fā)票抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。非增值稅專用發(fā)票抵扣憑證是指根據(jù)稅收法律法規(guī)可以從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣的非增值稅專用發(fā)票。因此，“增值稅改革”的增值稅抵扣憑證包括七種特殊情況下的增值稅發(fā)票和非增值稅發(fā)票。
專用抵扣憑證一:農(nóng)產(chǎn)品采購發(fā)票
農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是指收購單位向農(nóng)業(yè)個體生產(chǎn)者收購農(nóng)產(chǎn)品時開具的發(fā)票。農(nóng)產(chǎn)品收購，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票注明的農(nóng)產(chǎn)品收購價格計算的進(jìn)項(xiàng)稅額，允許扣除13%的抵扣率。實(shí)行核定的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除辦法的納稅人不得扣除。一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)放時，按農(nóng)產(chǎn)品收購價格乘以13%計算扣除，實(shí)行核定的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除方法的納稅人除外。向批發(fā)零售商購買農(nóng)產(chǎn)品或者向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買非自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，不得開具購貨發(fā)票。
專用抵扣憑證二:農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票
指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品，按3%的稅率繳納增值稅或委托稅務(wù)機(jī)關(guān)自行開具的普通發(fā)票。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為抵扣憑證。
【/s2/】專項(xiàng)抵扣憑證3:經(jīng)批準(zhǔn)抵扣的外購農(nóng)產(chǎn)品無需抵扣憑證【/s2/】
試點(diǎn)納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)批準(zhǔn)抵扣，不需要抵扣憑證。自2012年7月1日起，以外購農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液態(tài)奶、乳制品、酒類、酒類、植物油的普通增值稅納稅人納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅核定抵扣試點(diǎn)范圍。無論其購買的農(nóng)產(chǎn)品是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，均按《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除實(shí)施辦法》的規(guī)定扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。試點(diǎn)納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品不再憑增值稅抵扣憑證抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定方法試點(diǎn)納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按照以下方法核定和抵扣:
當(dāng)期可抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售的農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損失率)×農(nóng)產(chǎn)品平均收購價格× 13%/(1+13%)
(1)投入產(chǎn)出法:參照國家標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，確定銷售單位商品數(shù)量所消耗的購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量。當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，以農(nóng)產(chǎn)品的單耗、當(dāng)期銷售的商品數(shù)量、農(nóng)產(chǎn)品的平均收購價格、農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣率為基礎(chǔ)計算。公式是:
當(dāng)前允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)前農(nóng)產(chǎn)品消費(fèi)量×農(nóng)產(chǎn)品平均收購價格×抵扣率/(1+抵扣率)
(2)成本法:根據(jù)試點(diǎn)納稅人的年度會計數(shù)據(jù)，計算確定所消費(fèi)農(nóng)產(chǎn)品的購買量占生產(chǎn)成本的比例。當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，根據(jù)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本、農(nóng)產(chǎn)品消費(fèi)率和抵扣率計算。公式是:
農(nóng)產(chǎn)品增值稅當(dāng)期允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品消費(fèi)率×抵扣率/(1+抵扣率)
(3)參照法:新試點(diǎn)納稅人或者試點(diǎn)納稅人新增產(chǎn)品的，試點(diǎn)納稅人可以參照其行業(yè)或者其他生產(chǎn)結(jié)構(gòu)類似的試點(diǎn)納稅人，確定農(nóng)產(chǎn)品的單位消費(fèi)量或者消費(fèi)率。次年，試點(diǎn)納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請核定當(dāng)年農(nóng)產(chǎn)品單耗或農(nóng)產(chǎn)品消費(fèi)率，計算確定當(dāng)年可抵扣的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，調(diào)整上年增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
【/s2/】專用抵扣憑證四:完稅憑證
接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，可以抵扣從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理機(jī)構(gòu)取得的《中華人民共和國納稅憑證》上注明的增值稅。納稅人購買境外單位或者個人提供的服務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，可以從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的完稅憑證上抵扣增值稅。“完稅證明”包括“完稅證明”和“完稅證明”兩種票證。接受境外單位或個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或境內(nèi)代理機(jī)構(gòu)取得的完稅憑證，從銀行取得的加蓋銀行轉(zhuǎn)賬(收款)章的電子完稅憑證。原增值稅一般納稅人接受境外單位或個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)按規(guī)定代扣代繳增值稅的，從銷項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或代理機(jī)構(gòu)取得的完稅證明上注明的增值稅。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)具有書面合同、完稅憑證和境外單位的報表或者發(fā)票。資料不全的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣除。據(jù)此，只要有境外單位的書面合同、完稅證明和對賬單或發(fā)票，境外單位提供應(yīng)稅服務(wù)支付時代扣代繳的增值稅，可以在取得稅務(wù)機(jī)關(guān)完稅證明的基礎(chǔ)上，在進(jìn)項(xiàng)稅額中申報抵扣。否則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
【/s2/】特別抵扣證明五:出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明【/s2/】
原記入出口存貨賬戶的出口貨物轉(zhuǎn)為內(nèi)銷或視同內(nèi)銷征稅，已申報退(免)稅的出口貨物轉(zhuǎn)回內(nèi)銷的，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在內(nèi)銷或內(nèi)銷當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具。外貿(mào)企業(yè)在取得出口貨物內(nèi)銷證明后，在下一個增值稅納稅申報期申報納稅時，應(yīng)將此作為進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷的應(yīng)稅貨物，在申請簽發(fā)《內(nèi)銷貨物出口證明書》時，需提供所需憑證和計提銷項(xiàng)稅的會計憑證復(fù)印件。
【/s2/】專用抵扣憑證6:收費(fèi)公路收費(fèi)發(fā)票【/s2/】
過路費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者按照規(guī)定設(shè)立并收取的道口、過路費(fèi)和過路費(fèi)?！蛾P(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)減征增值稅有關(guān)問題的通知》(財稅[2016]86號)第一條明確，增值稅一般納稅人繳納的道路、橋梁、閘門通行費(fèi)暫在取得的收費(fèi)發(fā)票上注明?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅按以下公式計算:
(一)公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=公路通行費(fèi)發(fā)票金額÷(1+3%)×3%
(2)一級公路、二級公路、橋梁、大門通行費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級公路、二級公路、橋梁、大門通行費(fèi)發(fā)票金額÷(1+5%)×5%
最后，需要提醒增值稅一般納稅人，以上九種增值稅抵扣憑證均為合法有效的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。納稅人取得的其他增值稅抵扣憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
【/s2/】專項(xiàng)抵扣憑證七:通過發(fā)放地價獲得的省級財政票據(jù)
房地產(chǎn)項(xiàng)目的土地成本采用差額扣除的方式進(jìn)行扣除。差額征稅是指從營改后納稅人取得的總價和額外費(fèi)用中扣除規(guī)定范圍內(nèi)支付給納稅人的規(guī)定工程價款后的無稅余額對銷售額征稅的方法。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(計稅方法簡單的舊房地產(chǎn)項(xiàng)目除外)，從總價和額外費(fèi)用中扣除房地產(chǎn)項(xiàng)目當(dāng)期銷售對應(yīng)的地價余額，計算銷售金額。
(一)銷售計算公式
(二)銷售額=(總價和額外成本-當(dāng)期允許扣除的地價)÷(1+11%)
1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的一般納稅人適用一般計稅方法，允許差額扣除銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對應(yīng)的地價。對于計稅方法簡單的老房地產(chǎn)項(xiàng)目，不允許扣除差額。
2.地價不是一次性從銷售額中全額扣除，而是隨著銷售額的確認(rèn)而逐步扣除。
3.計算銷售金額時，按照當(dāng)期取得的總價和額外成本扣除地價后，按照11%的適用稅率折算為不含稅價格。
(二)現(xiàn)行允許扣除的地價計算公式
本期允許扣除的地價=(本期出售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷可供出售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積)×已付地價
1.本期銷售的房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積，是指本期申報增值稅銷售額對應(yīng)的建筑面積。
2.房地產(chǎn)項(xiàng)目的可銷售建筑面積是指房地產(chǎn)項(xiàng)目可銷售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目時未單獨(dú)計價結(jié)算的配套公共設(shè)施建筑面積。
3.已付地價是指政府、土地管理部門或政府委托的單位直接收取的地價?？鄢牡貎r不得超過納稅人實(shí)際支付的地價。差額抵扣憑證是以省級以上(含省級)財政部門的財政票據(jù)為基礎(chǔ)的合法有效憑證。
(三)扣除地價必須取得合法有效的證明
計算銷售金額時，從總價和價外費(fèi)用中扣除地價，取得省級以上財政部門監(jiān)制(印制)的財政票據(jù)。向政府繳納的扣除地價作為省級以上(含省級)財政部門編制的財政票據(jù)，具有法律效力。