企業(yè)如何管理新增增值稅賬戶？新會(huì)計(jì)方法對(duì)企業(yè)年報(bào)有影響嗎？
“已繳稅款”三級(jí)賬戶
在會(huì)計(jì)[〔2016〕22號(hào)文件頒布前，“已納稅”科目也是三級(jí)科目，主要核算:(1)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[〔2010〕40號(hào))第九條規(guī)定，輔導(dǎo)期內(nèi)一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)取專用發(fā)票的納稅人，當(dāng)月應(yīng)領(lǐng)取第二次。(2)20世紀(jì)90年代，部分主管稅務(wù)局要求出口企業(yè)按4%的比例預(yù)繳增值稅(此規(guī)定已不存在)，出口預(yù)繳的增值稅也計(jì)入此科目。
《會(huì)計(jì)[〔2016〕22號(hào)》文件公布后，“已納稅”科目仍為三級(jí)科目，但會(huì)計(jì)核算內(nèi)容更新為記錄一般納稅人當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。由于“應(yīng)交稅金”是二級(jí)科目“應(yīng)交增值稅”下的三級(jí)科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)至一級(jí)科目“應(yīng)交稅金”下的二級(jí)科目。因此，按照會(huì)計(jì)[[2016]22號(hào)文件進(jìn)行核算后，對(duì)前期和當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表沒有影響。
“待認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅”二級(jí)賬戶
在財(cái)稅[〔2016〕22號(hào)文件公布前，企業(yè)將“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅”作為“其他應(yīng)收款-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅”的借方進(jìn)行核算，并在期末對(duì)該科目進(jìn)行重新分類，在資產(chǎn)負(fù)債表中列為“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。財(cái)稅[2016]22號(hào)文件公布后，企業(yè)需要將原“其他應(yīng)收款-待核進(jìn)項(xiàng)稅”的借方轉(zhuǎn)入新的二級(jí)科目“應(yīng)交稅金-待核進(jìn)項(xiàng)稅”?！按J(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅”仍分類列在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)下，因此對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)沒有影響。
“待核銷稅額”二級(jí)賬戶
“待銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目核算一般納稅人銷售商品、加工、修理修配勞務(wù)、勞務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，已確認(rèn)為相關(guān)收入(或利潤(rùn))，但尚未發(fā)生納稅義務(wù)，需要確認(rèn)為后期銷項(xiàng)稅額。國(guó)發(fā)〔2016〕22號(hào)文件頒布前，尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，需要后期確認(rèn)的增值稅，一般貸記“其他應(yīng)付款-待核銷稅款”科目。
財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)文件生效后，企業(yè)需要將原“其他應(yīng)付款-待撤銷稅額”貸方余額轉(zhuǎn)入新的二級(jí)科目“應(yīng)交稅金-待撤銷稅額”。根據(jù)財(cái)稅[2016]22號(hào)文件規(guī)定，“待核銷稅額”仍分類列在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)下，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)沒有影響。
“金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓應(yīng)付增值稅”二級(jí)賬戶
“金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目用于計(jì)算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融產(chǎn)品發(fā)生的增值稅金額。國(guó)發(fā)〔2016〕22號(hào)文件頒布前，企業(yè)在計(jì)算金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓發(fā)生的增值稅時(shí)，一般為“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額”科目的貸方。財(cái)稅[2016]22號(hào)文件公布前，雖然“金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓應(yīng)交增值稅”科目在“應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅”三級(jí)科目中核算，但企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融產(chǎn)品計(jì)提的銷項(xiàng)稅在“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目下，期末結(jié)轉(zhuǎn)至“多交增值稅或未交增值稅”科目，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)沒有影響。
“預(yù)扣稅增值稅”二級(jí)賬戶
“代扣代繳增值稅”是一個(gè)明細(xì)科目，核算納稅人為在中國(guó)境內(nèi)沒有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。國(guó)發(fā)〔2016〕22號(hào)文件頒布前，企業(yè)為境外單位或個(gè)人在境內(nèi)無經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅活動(dòng)代扣代繳的增值稅，一般在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額”三級(jí)科目核算。文件發(fā)布后，預(yù)扣稅已在“應(yīng)交稅金-預(yù)扣稅”二級(jí)科目下核算，并在報(bào)告中報(bào)告。但企業(yè)執(zhí)行財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)文件后，對(duì)以前和當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)沒有影響。
“預(yù)收增值稅”二級(jí)賬戶
根據(jù)財(cái)稅[2016]22號(hào)文件規(guī)定，“預(yù)收增值稅”明細(xì)科目核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)、提供房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、以預(yù)付款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等。，以及其他按照現(xiàn)行增值稅制度應(yīng)預(yù)繳的增值稅?！敦?cái)經(jīng)》2016年第22號(hào)文件頒布前，普通納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)、提供房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、以預(yù)付款方式出售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等。，以及其他按照現(xiàn)行增值稅制度應(yīng)預(yù)繳的增值稅，一般在“應(yīng)交增值稅——已繳稅款”科目核算?！耙牙U稅”三級(jí)科目期末無余額。因此，財(cái)稅[2016]22號(hào)文件實(shí)施后，對(duì)上期和本期資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)沒有影響。
需要注意的是，房地產(chǎn)企業(yè)要注意的是，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)繳增值稅后，不應(yīng)從“應(yīng)交稅費(fèi)-預(yù)繳增值稅”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)-欠繳增值稅”科目。