一、增值稅專用發(fā)票金額異常變化
1.計(jì)算公式:指數(shù)值=一般納稅人專用票使用量-一般納稅人上月專用票使用量。
2.問題指出:增值稅專用發(fā)票金額大幅增加，除正常業(yè)務(wù)變更外，可能存在虛開發(fā)票的情況。
3.警告值:納稅人開具的增值稅專用發(fā)票超過上月30%(含)且超過上月10份
4.檢查重點(diǎn):檢查納稅人的購銷合同是否真實(shí)，檢查納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是否與簽訂的合同相符，現(xiàn)場(chǎng)檢查庫存。主要檢查存貨“原材料”、“產(chǎn)成品”、“貨幣資金”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目。對(duì)于臨時(shí)增量采購的專用發(fā)票，還應(yīng)審查合同的履行情況。
二。期末存貨與實(shí)收資本的差異不正常
1.計(jì)算公式:納稅人期末存貨金額與實(shí)收資本的比率。
2.問題指出:納稅人期末存貨大于實(shí)收資本，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不正常，可能存在存貨商品不真實(shí)、出售商品后無收益結(jié)轉(zhuǎn)等問題。
3.檢查重點(diǎn):檢查納稅人的“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“預(yù)收賬款”、短期貸款、長(zhǎng)期貸款等期末貸方余額是否存在。已顯著增加的，查詢變化原因，并要求納稅人提供相應(yīng)證據(jù)說明其資金的合法來源；當(dāng)場(chǎng)檢查庫存是否與書相符。
三.增值稅一般納稅人稅負(fù)異常變化
1.計(jì)算公式:指標(biāo)值=稅負(fù)變動(dòng)率；稅負(fù)變動(dòng)率=(當(dāng)期稅負(fù)-以前稅負(fù))/以前稅負(fù)* 100%；稅負(fù)=應(yīng)納稅額/應(yīng)納稅銷售收入*100%。
2.問題指向:納稅人自身稅負(fù)變化過大，可能存在表外業(yè)務(wù)、納稅義務(wù)已實(shí)現(xiàn)但收入未結(jié)轉(zhuǎn)、取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不符合規(guī)定、在稅收優(yōu)惠政策期間購買的貨物未取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票或虛開發(fā)票等問題。
3.警告值:30%
4.檢查重點(diǎn):檢查納稅人的銷售業(yè)務(wù)，從原始憑證到會(huì)計(jì)憑證、銷售、應(yīng)收賬款、貨幣資金、存貨等，與其他期間進(jìn)行對(duì)比分析。，并進(jìn)一步查明異常變化的原因，核實(shí)是否有遺漏、隱瞞或虛報(bào)收入的情況。檢查企業(yè)固定資產(chǎn)的扣除是否合理，購入的存貨是否用于員工福利、個(gè)人消費(fèi)、對(duì)外投資、捐贈(zèng)等。
四.納稅人期末存貨與當(dāng)期累計(jì)收入的差額不正常
1.計(jì)算公式:指標(biāo)值=(期末存貨-當(dāng)期累計(jì)收入)/當(dāng)期累計(jì)收入。
2.問題指出:納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的期末存貨與當(dāng)期累計(jì)收入的對(duì)比不正常，可能存在存貨商品不真實(shí)、出售商品后無收入結(jié)轉(zhuǎn)等問題。
3.警告值:50%
4.檢查要點(diǎn):核對(duì)“庫存商品”科目，結(jié)合“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)付款”進(jìn)行分析。如果“庫存商品”科目的余額大于“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)付賬款”的貸方余額，可能會(huì)出現(xiàn)收入核算不足的問題。實(shí)地核查納稅人的庫存是否真實(shí)，是否與原始憑證和賬戶數(shù)據(jù)一致。
V .進(jìn)項(xiàng)稅大于進(jìn)項(xiàng)稅控制金額
1.計(jì)算公式:指標(biāo)值=(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅/進(jìn)項(xiàng)稅控制額-1)* 100；進(jìn)項(xiàng)稅額控制金額=(本期期末存貨金額-本期期初存貨金額+本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)*本期外購商品稅率+本期運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)。
2.問題指出:納稅人申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行對(duì)比。申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額控制額的，可能存在虛假進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)檢查納稅人是否購買固定資產(chǎn)進(jìn)行抵扣；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅服務(wù)以及非正常損失的購進(jìn)貨物是否按規(guī)定轉(zhuǎn)出；是否存在獲取虛假發(fā)票等抵扣憑證的問題。
3.警告值:10%
4.檢查重點(diǎn):檢查納稅人“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目的變動(dòng)情況，判斷不符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)的外購固定資產(chǎn)是否存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，結(jié)合“營(yíng)業(yè)外支出”和“待處理財(cái)產(chǎn)損失溢余”的變動(dòng)情況，判斷存貨損失是否轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額；結(jié)合增值稅申報(bào)表附表2分析運(yùn)費(fèi)、農(nóng)產(chǎn)品等變動(dòng)情況，解釋是否虛假抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。實(shí)地查看原材料等存貨的收發(fā)記錄，確定用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的存貨是否作為進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出；檢查購買的存貨是否用于員工福利、個(gè)人消費(fèi)、免費(fèi)贈(zèng)品等。，但進(jìn)項(xiàng)稅不轉(zhuǎn)出；檢查農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票的開具情況、賣家信息和付款情況，判斷是否有虛假開倉。
VI .預(yù)收賬款占銷售收入的20%以上
1.計(jì)算公式:評(píng)估期預(yù)收賬款余額/評(píng)估期銷售收入總額。
2.問題指出:預(yù)收賬款比例過大，可能存在未及時(shí)確認(rèn)銷售收入的行為。
3.警告值:20%
4.檢查重點(diǎn):檢查重點(diǎn)納稅人的合同是否真實(shí)，資金是否真實(shí)入賬。深入了解企業(yè)的行業(yè)規(guī)律，判斷是否存在銷售收入未及時(shí)確認(rèn)的情況。
VII .納稅人銷售變化率和應(yīng)納稅變化率彈性系數(shù)異常
1.計(jì)算公式:指標(biāo)值=銷售變動(dòng)率/應(yīng)納稅變動(dòng)率；銷售變化率=(當(dāng)前銷售-以前銷售)/以前銷售；應(yīng)納稅額變動(dòng)率=(本期應(yīng)納稅額-上期應(yīng)納稅額)/上期應(yīng)納稅額。
2、問題指向： 判斷企業(yè)是否存在實(shí)現(xiàn)銷售收入而不計(jì)提銷項(xiàng)稅額或擴(kuò)大抵扣范圍而多抵進(jìn)項(xiàng)的問題。正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長(zhǎng)，彈性系數(shù)應(yīng)接近1。若彈性系數(shù)>1且二者都為正數(shù)行業(yè)內(nèi)納稅人可能存在本企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購貨物用于集體福利、在建工程等，不計(jì)收入或未做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等問題；當(dāng)彈性系數(shù)