營改增后什么情況下可以不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？以后怎么處理？營改增后，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的情況更加復(fù)雜，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅與轉(zhuǎn)讓進(jìn)項(xiàng)稅的關(guān)系也比較復(fù)雜。進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，也不必轉(zhuǎn)出。要不要轉(zhuǎn)出，要看進(jìn)項(xiàng)稅扣不扣。區(qū)分進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生時(shí)間和貨物轉(zhuǎn)移時(shí)間的差異尤為重要。
進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的情況
根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號)附件1第二十七條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣除:
(1)外購貨物、加工、修理修配勞務(wù)、勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)用于簡單計(jì)稅方法的稅目、免征增值稅的稅目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)。
(二)采購貨物的異常損失，以及相關(guān)的加工、修理和更換服務(wù)和運(yùn)輸服務(wù)。
(3)非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所消耗的采購貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工、修理和更換服務(wù)以及運(yùn)輸服務(wù)。
(四)房地產(chǎn)非正常損失，以及購買房地產(chǎn)所消耗的商品、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
(五)非正常損失的在建房地產(chǎn)項(xiàng)目消耗的外購商品、設(shè)計(jì)服務(wù)和施工服務(wù)。
(六)購買客運(yùn)服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
(七)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的處理方法
實(shí)際上，不能從銷項(xiàng)稅中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)分類為:
1。購買時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅直接計(jì)入購買成本。
例1。一般納稅人企業(yè)為在建房地產(chǎn)項(xiàng)目采購一批材料。增值稅專用發(fā)票注明的金額為20萬元，稅額為3.4萬元。企業(yè)不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅直接計(jì)入該批物資采購成本，共計(jì)23.4萬元。
2。當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅已抵扣，用途發(fā)生變化，發(fā)生非正常損失，出口不予免稅而抵扣的稅款，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。
轉(zhuǎn)移進(jìn)項(xiàng)稅額的常用方法如下:
【/s2/】一、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的直接計(jì)算方法?！?s2/
例2。某一般納稅人企業(yè)為了集體福利，改變了幾個(gè)月前購買的一批生產(chǎn)資料的用途。賬面成本為10000元的，應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅= 10000×17% = 1700元。
【/s2/】二、恢復(fù)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的計(jì)算方法[/s2/】。適用于計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅等農(nóng)產(chǎn)品的非正常損耗和用途變化。
例三。實(shí)木地板生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人。2015年10月底，發(fā)現(xiàn)由于管理不善，上月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的原木被盜400立方米。原木購自林場，損失成本29.7萬元(含運(yùn)輸成本2.7萬元)。那么企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅就要轉(zhuǎn)出=[(29.7-2.7)÷(1-13%)]×13%+2.7×11% = 4.33(萬元)。
【/s2/】再次，進(jìn)項(xiàng)稅額按比例轉(zhuǎn)移的計(jì)算方法，適用于半成品和成品的非正常損失。[/s2/]
例4。某服裝廠是一般納稅人，外包比例60%。2015年6月，一批賬面價(jià)值2萬元的服裝因管理不善丟失。非正常損失中外包比例對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，待轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅為2萬×60%×17% = 2.04萬(萬元)。
【/s2/】四、轉(zhuǎn)出比例計(jì)算方法。【/s2/】根據(jù)財(cái)稅[2016]36號文件第二十九條規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的納稅人，也從事簡易計(jì)稅方法的計(jì)稅項(xiàng)目，免征增值稅項(xiàng)目，不能分割抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅按以下公式計(jì)算:
不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=當(dāng)期不能分割的進(jìn)項(xiàng)稅總額×(當(dāng)期簡單計(jì)稅方法的應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)×當(dāng)期銷售總額。