國家稅務(wù)總局發(fā)布的2016年第53、54號公告，明確了營改增中的一系列重要問題，如無形資產(chǎn)、租賃房產(chǎn)、多用卡、限售股、分類代碼、自來水等。請仔細(xì)閱讀！
國家稅務(wù)總局
關(guān)于營改試點(diǎn)征收管理若干問題的公告
國家稅務(wù)總局公告2016年第53號
根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作的通知》(財(cái)稅[2016]36號)，現(xiàn)就營改試點(diǎn)征管有關(guān)問題公告如下:
一、境外單位或個(gè)人的下列行為不屬于在中國境內(nèi)銷售服務(wù)或無形資產(chǎn):
(一)為境外寄遞信件和包裹提供的郵政服務(wù)和收發(fā)服務(wù)；
(二)在境外建筑工地向境內(nèi)單位或個(gè)人提供建筑服務(wù)和工程監(jiān)理服務(wù)；
(三)向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的工程和礦產(chǎn)資源境外工程勘察服務(wù)；
(四)向在中國境外設(shè)有會(huì)議展覽場所的國內(nèi)單位或個(gè)人提供的會(huì)議展覽服務(wù)。
二、其他個(gè)人以一次性租金形式出租房地產(chǎn)，租金收入可在租金對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤竺吭伦饨鹗杖氩怀^3萬元，可享受小微企業(yè)免征增值稅的優(yōu)惠政策。
三、一次性商業(yè)預(yù)付卡(以下簡稱“一次性卡”)業(yè)務(wù)按照下列規(guī)定辦理:
(一)一次性發(fā)卡企業(yè)或售卡企業(yè)(以下簡稱“售卡企業(yè)”)銷售一次性卡，或接受一次性卡持卡人預(yù)收款項(xiàng)，不繳納增值稅。售卡人可根據(jù)本公告第九條向購卡人和充值人開具普通增值稅發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
一次性卡是指發(fā)卡企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定發(fā)行的預(yù)付費(fèi)憑證，僅限于支付企業(yè)、企業(yè)所屬集團(tuán)或同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)的商品或服務(wù)。
發(fā)卡企業(yè)是指按照國家有關(guān)規(guī)定發(fā)行專用卡的企業(yè)。售卡企業(yè)是指本集團(tuán)特許經(jīng)營體系內(nèi)的企業(yè)或由集團(tuán)發(fā)卡企業(yè)或品牌發(fā)卡企業(yè)指定的同一品牌，從事一次性售卡、充值、掛失、換卡、退卡等相關(guān)業(yè)務(wù)的企業(yè)。
(二)手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入。一、由售卡人取得的用于發(fā)行或銷售一次性卡及辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)的款項(xiàng)，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。
(3)持卡人使用一卡通購買商品或服務(wù)時(shí)，商品或服務(wù)的銷售者應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。
(4)如果賣方和售卡方不是同一納稅人，賣方在收到售卡方結(jié)算的銷售款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)向售卡方開具普通增值稅發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款項(xiàng)”，不得開具增值稅專用發(fā)票。
售卡人從售卡人處取得的普通增值稅發(fā)票，作為售卡人銷售一卡通或接受一卡通充值取得預(yù)收資金而不繳納增值稅的憑證，并留存?zhèn)洳椤?/p>
四、支付機(jī)構(gòu)預(yù)付卡(以下簡稱“多用途卡”)業(yè)務(wù)按照下列規(guī)定辦理:
(一)支付機(jī)構(gòu)不得對銷售多用途卡獲得的人民幣等值資金或接受多用途卡持卡人充值獲得的充值資金繳納增值稅。支付機(jī)構(gòu)可以按照本公告第九條的規(guī)定向購卡人和充值人開具普通增值稅發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
支付機(jī)構(gòu)是指取得中國人民銀行頒發(fā)的《支付業(yè)務(wù)許可證》，獲準(zhǔn)辦理“預(yù)付卡發(fā)行與受理”業(yè)務(wù)的發(fā)卡機(jī)構(gòu)和獲準(zhǔn)辦理“預(yù)付卡受理”業(yè)務(wù)的受理機(jī)構(gòu)。
多用途卡是指發(fā)卡機(jī)構(gòu)以特定載體和形式發(fā)行的商品或服務(wù)的預(yù)付價(jià)值，可以在發(fā)卡機(jī)構(gòu)以外購買。
(二)手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入。一、支付機(jī)構(gòu)發(fā)行或接受多用途卡以及辦理相關(guān)資金支付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。
(3)持卡人使用多用途卡向與支付機(jī)構(gòu)簽訂合作協(xié)議的特約商戶購買商品或服務(wù)時(shí)，特約商戶應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。
(4)特約商戶收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開具普通增值稅發(fā)票，并在備注欄注明“已收到預(yù)付卡結(jié)算款項(xiàng)”，不得開具增值稅專用發(fā)票。
支付機(jī)構(gòu)從特約商戶處取得的增值稅發(fā)票應(yīng)留存?zhèn)洳?，作為支付機(jī)構(gòu)銷售多用卡或接受多用卡充值取得預(yù)收資金而不繳納增值稅的憑證。
五、本單位將持有的限制性股票解除流通轉(zhuǎn)讓禁令后，按照下列規(guī)定確定收購價(jià)格:
(一)上市公司實(shí)施股權(quán)分置改革時(shí)，恢復(fù)股份前形成的原非流通股，以及恢復(fù)股份首日至解禁期間上述股份所生股份的送轉(zhuǎn)，以上市公司股權(quán)分置改革完成后恢復(fù)股份首日的開盤價(jià)為買入價(jià)。
(二)公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限制性股票，以及上述股票從上市首日起至解禁期間產(chǎn)生的股份的發(fā)送和轉(zhuǎn)換，以上市公司IPO發(fā)行價(jià)格為購買價(jià)格。
(三)上市公司因重大資產(chǎn)重組停牌前一個(gè)交易日的收盤價(jià)，為上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組形成的限制性股票的買入價(jià)，以及上述股票在復(fù)牌首日至解禁期間產(chǎn)生的股份的發(fā)送和轉(zhuǎn)換價(jià)格。
6.銀行提供貸款服務(wù)按期收取利息的，結(jié)息日收取的利息收入全部計(jì)入結(jié)息日所屬期間的銷售額，并按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。
七、按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》及相關(guān)文件規(guī)定，凡一季度繳納稅款的增值稅納稅人，均可一季度繳納稅款。
8.《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建設(shè)服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第17號)第七條調(diào)整為:
跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)的納稅人在向提供建筑服務(wù)的國家主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅時(shí)，需要填寫《增值稅預(yù)繳稅金表》，并提供以下信息:
(一)與用人單位簽訂的施工合同復(fù)印件(加蓋納稅人公章)；
(二)與分包商簽訂的分包合同復(fù)印件(加蓋納稅人公章)；
(3)從分包商處取得的發(fā)票復(fù)印件(加蓋納稅人公章)。
九.《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)項(xiàng)目有關(guān)稅收征管事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第23號)附件《商品和服務(wù)稅分類編碼(試行)》中的分類編碼，納稅人應(yīng)將增值稅稅控開票軟件升級至最新版本(V2.0.11):
(一)3010203“水路運(yùn)輸時(shí)間租賃業(yè)務(wù)”分為:
301020301《水路旅客運(yùn)輸計(jì)時(shí)出租業(yè)務(wù)》；
301020302《水路貨物運(yùn)輸定期租船業(yè)務(wù)》；
3010204“水路運(yùn)輸業(yè)務(wù)”包括:
301020401《水路客運(yùn)包車業(yè)務(wù)》；
301020402《水路貨物運(yùn)輸租船業(yè)務(wù)》；
301030103“空運(yùn)空運(yùn)輸濕租賃業(yè)務(wù)”包括:
30103010301“航空空客運(yùn)濕租業(yè)務(wù)”；
30103010302“空運(yùn)空貨物運(yùn)輸濕租賃業(yè)務(wù)”。
(2)在30105“無運(yùn)輸工具的運(yùn)輸業(yè)務(wù)”下增加:
3010502“無運(yùn)輸工具的陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)”；
3010503“無運(yùn)輸工具的水路運(yùn)輸服務(wù)運(yùn)輸”；
3010504“無運(yùn)輸工具運(yùn)輸空運(yùn)輸服務(wù)”；
3010505“無運(yùn)輸工具的管道運(yùn)輸服務(wù)”；
3010506“無運(yùn)輸工具的多式聯(lián)運(yùn)服務(wù)”。
代碼3010501“NVOCC”已停用。
(3)在301“運(yùn)輸服務(wù)”下增加:
30106“聯(lián)運(yùn)服務(wù)”用于通過各種運(yùn)輸方式運(yùn)送乘客和貨物。
30106添加在“聯(lián)運(yùn)服務(wù)”下:
3010601“客運(yùn)聯(lián)運(yùn)服務(wù)”；
3010602“貨物聯(lián)運(yùn)服務(wù)”。
(4)在30199“其他運(yùn)輸服務(wù)”下增加:
3019901“其他客運(yùn)服務(wù)”；
3019902“其他貨物運(yùn)輸服務(wù)”。
(5)在30401“R&D及技術(shù)服務(wù)”下加入3040105“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”。
停止使用代碼304010403“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”。
(6)在304050202“房地產(chǎn)經(jīng)營租賃”項(xiàng)下增加:
30405020204“營業(yè)場所經(jīng)營租賃服務(wù)”。
(7)在3040801“企業(yè)管理服務(wù)”下增加:
304080101“物業(yè)管理服務(wù)”；
304080199“其他企業(yè)管理服務(wù)”。
(8)在3040802“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”下增加:
304080204“人力資源外包服務(wù)”。
(9)在3040803“人力資源服務(wù)”下增加:
304080301“勞務(wù)派遣服務(wù)”；
304080399“其他人力資源服務(wù)”。
(10)在30601“貸款服務(wù)”下增加:
3060110“客戶貸款”用于向企業(yè)、個(gè)人及其他客戶發(fā)放貸款和票據(jù)貼現(xiàn)。
在3060110“客戶貸款”下增加:
306011001“企業(yè)貸款”；
306011002“個(gè)人貸款”；
306011003“票據(jù)貼現(xiàn)”。
(11)增加6“無銷售行為的非應(yīng)稅項(xiàng)目”，用于納稅人收款但不銷售貨物、應(yīng)稅服務(wù)、勞務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的情況。
“無銷售行為的非應(yīng)稅項(xiàng)目”包括:
601“預(yù)付卡銷售及充值”；
602“自行開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目銷售預(yù)付款”；
603“營業(yè)稅已申報(bào)繳納，發(fā)票未補(bǔ)”。
使用“無銷售行為的非應(yīng)稅項(xiàng)目”代碼，在發(fā)票稅率欄填寫“不征稅”，不開具增值稅專用發(fā)票。
十、本公告自2016年9月1日起施行，此前未作處理的事項(xiàng)，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。在2016年5月1日前，納稅人有本公告第二條、第五條、第六條規(guī)定的應(yīng)稅行為，且此前未處理的，將按照本公告的規(guī)定繳納營業(yè)稅。
特此宣布。
國家稅務(wù)總局
2016年8月18日