進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣一定讓很多納稅人很困惑。能扣多少？有哪些推演方法？什么不能扣？不用擔(dān)心。今天，邊肖對(duì)有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的相關(guān)問題進(jìn)行了認(rèn)真的整理和總結(jié)，以期對(duì)您的稅務(wù)管理有所幫助。我們來(lái)看看！
我國(guó)目前的增值稅實(shí)行的是購(gòu)買抵扣稅法，即納稅人有應(yīng)稅行為時(shí)，按照銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，購(gòu)買商品、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，所繳納或承擔(dān)的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣就相當(dāng)于只對(duì)應(yīng)稅行為的增值部分征稅。當(dāng)銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，不足的抵扣可結(jié)轉(zhuǎn)下期進(jìn)一步抵扣。
增值稅一般納稅人適用一般計(jì)稅方法的，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額扣除當(dāng)期銷項(xiàng)稅額后的余額為當(dāng)期應(yīng)納稅額。
進(jìn)項(xiàng)稅是指納稅人在購(gòu)買貨物、加工、修理和更換服務(wù)、勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)時(shí)所繳納或承擔(dān)的增值稅。
例如，一個(gè)從事建筑服務(wù)的增值稅一般納稅人于2016年6月10日購(gòu)買了建筑材料，增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為100萬(wàn)，那么100萬(wàn)就是該納稅人當(dāng)前的進(jìn)項(xiàng)稅額。
允許從銷項(xiàng)稅額中扣除哪個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅額？
答:下列進(jìn)項(xiàng)稅允許從銷項(xiàng)稅中扣除:
1.從賣方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅(包括機(jī)動(dòng)車銷售稅控統(tǒng)一發(fā)票)。
2.從海關(guān)取得的《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》注明的增值稅。
3.所有采購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品均已取得《增值稅專用發(fā)票》或《海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書》，可按注明的增值稅抵扣。未全部獲得的，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定抵扣辦法》抵扣。
4.向境外單位或個(gè)人購(gòu)買勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或扣繳義務(wù)人取得的完稅證明上注明的增值稅。
提示:增值稅發(fā)票抵扣需要當(dāng)月認(rèn)證或檢查。認(rèn)證一致或勾選的，應(yīng)在次月申報(bào)期申報(bào)扣除，否則不予扣除。海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書需要“比對(duì)后抵扣”。審計(jì)比較結(jié)果一致的，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)比較一致的月份的報(bào)告期內(nèi)申報(bào)扣除，否則不予扣除。
增值稅專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)自開具之日起180日內(nèi)核驗(yàn)，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書應(yīng)當(dāng)自開具之日起180日內(nèi)審核比對(duì)。超過期限的不予扣除。
舉例:某增值稅一般納稅人于2016年6月取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額為人民幣100萬(wàn)元，稅額為人民幣6萬(wàn)元，當(dāng)月在增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)進(jìn)行了核對(duì)確認(rèn)。納稅人應(yīng)在7月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額6萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理如下:
借:相關(guān)科目1000000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)60000
貸款:銀行存款:1060000
演繹法
(1)增值稅專用發(fā)票的抵扣方式是什么？
答:增值稅發(fā)票可以通過增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)查詢、網(wǎng)上掃描認(rèn)證、稅務(wù)服務(wù)大廳掃描認(rèn)證等方式抵扣。2016年5月至7月，本次營(yíng)改增試點(diǎn)增值稅一般納稅人無(wú)需進(jìn)行增值稅發(fā)票認(rèn)證，而是選擇通過增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)確認(rèn)抵扣的增值稅發(fā)票信息。
(2)海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書的抵扣方式是什么？
答:海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書通過海關(guān)繳款書數(shù)據(jù)采集比對(duì)結(jié)果接收平臺(tái)進(jìn)行核對(duì)比對(duì)。對(duì)比一致后，增值稅金額可以作為進(jìn)項(xiàng)稅從銷項(xiàng)稅額中扣除。
(3)農(nóng)產(chǎn)品的抵扣方式是什么？
答:增值稅一般納稅人購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，取得全部或部分農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)買發(fā)票或普通發(fā)票。此類納稅人取得農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定抵扣試行辦法》規(guī)定的方法計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
建議生活服務(wù)業(yè)中的餐飲業(yè)、建筑業(yè)中的園林綠化業(yè)等建筑服務(wù)業(yè)可以采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)產(chǎn)品是指初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。
(4)完稅憑證的抵扣方式是什么？
答:完稅證明上注明的稅額，以申報(bào)方式抵扣。
取得增值稅專用發(fā)票是企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的前提條件。但取得專用發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，以下會(huì)計(jì)項(xiàng)目涉及的進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣。
一、應(yīng)付職工工資——應(yīng)付福利費(fèi)
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、增值稅免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，不得從銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。
因此，針對(duì)餐飲費(fèi)、差旅費(fèi)等開具增值稅專用發(fā)票。為本單位職工支付的福利費(fèi)不能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)入“增值稅-應(yīng)交增值稅-認(rèn)證當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額”
二、管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣除: (一)簡(jiǎn)單計(jì)稅方式、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)稅項(xiàng)目。涉及的無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)僅指上述項(xiàng)目專用的無(wú)形資產(chǎn)(不含其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))和不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的社會(huì)娛樂消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。
因此，企業(yè)開具的餐飲、旅游等業(yè)務(wù)招待費(fèi)的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證當(dāng)月轉(zhuǎn)入“增值稅-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅”。
三.固定資產(chǎn)——房屋、房屋建筑及土地使用權(quán)(員工宿舍、食堂、活動(dòng)室)
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、增值稅免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，不得從銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。
因此，單位職工福利費(fèi)購(gòu)置或建造的固定資產(chǎn)開具的增值稅專用發(fā)票不能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，企業(yè)應(yīng)在認(rèn)證當(dāng)月轉(zhuǎn)入“增值稅-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。
但《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，《條例》第十條第(一)項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn)貨物，不包括同時(shí)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(不含增值稅免稅項(xiàng)目)和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、增值稅免稅項(xiàng)目(以下簡(jiǎn)稱免稅項(xiàng)目)、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。
因此，如果房屋建筑物混有職工福利和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的，開具的增值稅專用發(fā)票可以全額抵扣。
四.營(yíng)業(yè)外支出-非正常損失
財(cái)稅[2016]36號(hào)規(guī)定，原增值稅一般納稅人購(gòu)買勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣除: (二)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工、修理更換服務(wù)和運(yùn)輸服務(wù)。(3)非正常損失的產(chǎn)品和產(chǎn)成品所消耗的采購(gòu)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工、修理和更換服務(wù)以及運(yùn)輸服務(wù)。(4)異常損失的房地產(chǎn)，以及該房地產(chǎn)所消費(fèi)的外購(gòu)商品、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。(五)非正常損失的在建房地產(chǎn)項(xiàng)目所消耗的采購(gòu)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和施工服務(wù)。
因此，當(dāng)企業(yè)已將“待處理財(cái)產(chǎn)損益”認(rèn)定為“營(yíng)業(yè)外支出-非正常損失”時(shí)，開具的增值稅專用發(fā)票不能抵扣，進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)轉(zhuǎn)出。