非應(yīng)稅收入作為企業(yè)所得稅計(jì)算中的可抵扣項(xiàng)目，一直是企業(yè)財(cái)務(wù)處理和納稅申報(bào)的重點(diǎn)。然而，由于其對(duì)納稅申報(bào)和稅收管理的特殊規(guī)定以及可能存在的稅收差異，企業(yè)免稅收入政策的適用總是“混亂”和不明確。
非應(yīng)稅所得與企業(yè)關(guān)系最密切的是取得的財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金。賬戶(hù)怎么處理？哪些問(wèn)題容易被忽視，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生？
案例:A公司是一家軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)。2015年，它獲得了200萬(wàn)元的政府補(bǔ)貼，以補(bǔ)償其開(kāi)發(fā)車(chē)載電子軟件的研究項(xiàng)目支出。這筆錢(qián)是2015年7月收到的，但研究項(xiàng)目是2016年2月正式啟動(dòng)的，2016年全部用于研發(fā)支出，沒(méi)有形成無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下:(單位:萬(wàn)元，下同)
2015年7月
借款:銀行存款200
貸款:遞延收入200
2016年2月
借:管理費(fèi)200
貸款:銀行存款200
借:遞延收入200
貸款:營(yíng)業(yè)外收入200
不符合免稅收入條件的財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金
風(fēng)險(xiǎn)一
企業(yè)差錯(cuò)申報(bào):申報(bào)完全按照會(huì)計(jì)處理進(jìn)行。2016年非營(yíng)業(yè)收入申報(bào)200萬(wàn)元，費(fèi)用200萬(wàn)元。
稅收風(fēng)險(xiǎn):該專(zhuān)項(xiàng)財(cái)政資金未計(jì)入企業(yè)當(dāng)年總收入，導(dǎo)致總收入計(jì)算存在后期風(fēng)險(xiǎn)。
正確申報(bào):2015年增加納稅200萬(wàn)元；2016年，稅款減少200萬(wàn)元。
符合免稅收入條件的財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金
風(fēng)險(xiǎn)2
企業(yè)錯(cuò)誤申報(bào):2015年減少納稅200萬(wàn)元，2016年增加納稅200萬(wàn)元。
稅收風(fēng)險(xiǎn):2015年，未計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”的財(cái)政資金將在納稅時(shí)減少，導(dǎo)致2015年總收入存在會(huì)計(jì)核算不足的風(fēng)險(xiǎn)。
正確申報(bào):2016年，收入調(diào)整項(xiàng)目減少納稅200萬(wàn)元，扣除調(diào)整項(xiàng)目增加納稅200萬(wàn)元。
風(fēng)險(xiǎn)三
企業(yè)錯(cuò)誤申報(bào):2015年未進(jìn)行納稅調(diào)整；2016年，所得稅調(diào)整項(xiàng)目減征200萬(wàn)元，未調(diào)整抵扣項(xiàng)目。
稅收風(fēng)險(xiǎn):2016年收入調(diào)整項(xiàng)目減稅后，扣除調(diào)整項(xiàng)目的增稅不按照稅前不能扣除費(fèi)用的規(guī)定進(jìn)行，導(dǎo)致2016年支出過(guò)大的風(fēng)險(xiǎn)。
正確申報(bào):2016年，收入調(diào)整項(xiàng)目減少納稅200萬(wàn)元，扣除調(diào)整項(xiàng)目增加納稅200萬(wàn)元。
風(fēng)險(xiǎn)4
企業(yè)錯(cuò)誤申報(bào):2016年，收入調(diào)整項(xiàng)目減少納稅200萬(wàn)元，扣除調(diào)整項(xiàng)目增加納稅200萬(wàn)元，研發(fā)費(fèi)用加扣除項(xiàng)目增加納稅100萬(wàn)元。
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn):符合非應(yīng)稅收入條件的財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金不得用于研發(fā)支出抵扣，造成2016年發(fā)生額外費(fèi)用和抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。
正確申報(bào):2016年，收入調(diào)整項(xiàng)目減征200萬(wàn)元，扣除調(diào)整項(xiàng)目增征200萬(wàn)元。在填寫(xiě)《R&D費(fèi)用加扣除優(yōu)惠清單》時(shí)，發(fā)生的200萬(wàn)元R&D費(fèi)用將填寫(xiě)“財(cái)政資金用于R&D的部分為非應(yīng)稅收入”，在計(jì)算R&D費(fèi)用加扣除時(shí)扣除。
風(fēng)險(xiǎn)五
如某案例，研究項(xiàng)目啟動(dòng)后2016年完成研究，共發(fā)生支出150萬(wàn)元，余額50萬(wàn)元至2020年6月未返還資助部門(mén)，未進(jìn)行納稅申報(bào)調(diào)整。
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn):5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出，且未向財(cái)政部門(mén)或其他政府部門(mén)返還撥付資金的部分，不計(jì)入第6年應(yīng)納稅所得額總額，造成低估2020年總收入的風(fēng)險(xiǎn)。
正確申報(bào):2016年收入調(diào)整項(xiàng)目減稅150萬(wàn)元，扣除調(diào)整項(xiàng)目增加150萬(wàn)元，2020年收入調(diào)整項(xiàng)目增加50萬(wàn)元。
風(fēng)險(xiǎn)六
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn):企業(yè)做財(cái)務(wù)核算時(shí)，不單獨(dú)核算資金和資金發(fā)生的支出。
風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì):建議在遞延收益中設(shè)置項(xiàng)目名稱(chēng)的二級(jí)明細(xì)賬戶(hù)(如XX車(chē)載電子軟件)。支出時(shí)，相關(guān)成本或費(fèi)用科目應(yīng)設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目(如管理費(fèi)用-XX車(chē)載電子軟件研發(fā)支出)，以避免因未單獨(dú)核算收入和支出而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。