納稅人出售自有二手固定資產(chǎn)(普通納稅人出售自有二手固定資產(chǎn)不抵扣進(jìn)項稅，小規(guī)模納稅人出售自有二手固定資產(chǎn))，按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化增值稅征收率政策的通知》執(zhí)行。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》(國稅函〔2009〕90號)，賣方開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
2015年12月底發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點期間增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第90號)第二條規(guī)定:“納稅人出售已使用的固定資產(chǎn)。如按3%征收率減2%征收增值稅政策適用簡易法，可免減稅，按3%征收率簡易法繳納增值稅，并可開具增值稅專用發(fā)票。”
根據(jù)2015年第90號公告，普通納稅人出售其使用過的固定資產(chǎn)，可放棄減稅，按3%的稅率按簡易方法繳納增值稅，賣方開具增值稅專用發(fā)票，買方抵扣進(jìn)項稅。會計處理如下:
1.固定資產(chǎn)移交清算
借款:清理固定資產(chǎn)
累計折舊
貸款:固定資產(chǎn)
2.支付清潔費(fèi)用
借款:清理固定資產(chǎn)
貸款:銀行存款
3.收入的接收
借款:銀行存款
營業(yè)外支出-非流動資產(chǎn)處置損失
貸款:清理固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅)
營改增之后，政策又變了。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點工作的通知》(財稅[2016]36號，以下簡稱“36號文件”)附件二《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第十四條規(guī)定:“一般納稅人出售其在營改增試點之日前使用并取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行二手貨增值稅政策執(zhí)行?！?/p>
根據(jù)財稅[2009]9號、財稅[2014]57號文件規(guī)定，一般納稅人銷售二手商品按簡易方法處理，增值稅按3%的征收率減征2%。國稅函[[2009]90號文第二條規(guī)定:“納稅人銷售二手商品應(yīng)當(dāng)開具普通發(fā)票，不得自行或由稅務(wù)機(jī)關(guān)開具增值稅專用發(fā)票?！?/p>
四大行業(yè)(建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè))營改增試點的一般納稅人，出售營改增試點之日前購置的自用固定資產(chǎn)，按簡易方法減征2%的增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票或放棄減稅。
但是，銀行里的一般納稅人(比如交通等。)之前加大營改增的人，在不扣款的情況下出售自己用過的固定資產(chǎn)有些不同。36號通知附件二規(guī)定的“營改增試點日期”應(yīng)為2016年5月1日，交通等納稅人如果將營改增至2016年，則在2016年5月1日前已經(jīng)變更營改增。5月1日至5月1日購買的固定資產(chǎn)已抵扣，2016年5月1日以后出售時可按適用稅率計算銷項稅額；但如果營改增前購置的固定資產(chǎn)不抵扣，2016年5月1日后出售，是按照36號通知附件2規(guī)定的“按照現(xiàn)行舊貨物相關(guān)增值稅政策執(zhí)行”，還是按照2015年第90號公告規(guī)定的“免減稅項，按3%的稅率按簡易方法繳納增值稅，開具增值稅專用發(fā)票”？筆者認(rèn)為，根據(jù)新法優(yōu)于舊法的原則，應(yīng)按36號文件執(zhí)行。