2016年7月4日，為進(jìn)一步規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)處理，促進(jìn)《關(guān)于全面推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))的實(shí)施，財(cái)政部起草并下發(fā)了《關(guān)于征求對(duì)增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定意見的函》(征求意見稿)，我們進(jìn)行了主要修改。
1、增加4個(gè)二級(jí)科目
“預(yù)繳增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅”和“待核銷銷項(xiàng)稅”增加到二級(jí)應(yīng)納稅科目。
預(yù)付增值稅
會(huì)計(jì)內(nèi)容:
一般納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，提供房地產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，提供建筑服務(wù)，以預(yù)付款等方式出售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。，以及按照現(xiàn)行增值稅制度應(yīng)預(yù)繳的增值稅
設(shè)定目的:
方便以后直接查詢預(yù)繳增值稅。
要扣除的進(jìn)項(xiàng)稅
會(huì)計(jì)內(nèi)容:
一般納稅人已取得增值稅抵扣憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度準(zhǔn)予未來期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其中:一般納稅人2016年5月1日以后取得并作為固定資產(chǎn)入賬的房地產(chǎn)，或2016年5月1日以后取得的在建房地產(chǎn)項(xiàng)目，后續(xù)期間從銷項(xiàng)稅額中扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照現(xiàn)行增值稅制度準(zhǔn)予抵扣。
設(shè)定目的:
分期扣除進(jìn)項(xiàng)稅后，方便直接查詢第13個(gè)月結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅。
待認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅
會(huì)計(jì)內(nèi)容:
一般納稅人因未取得增值稅抵扣憑證或未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定而不能從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括:一般納稅人已取得增值稅抵扣憑證，按照現(xiàn)行增值稅制度允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；一般納稅人取得已入賬的進(jìn)項(xiàng)稅額，但因未領(lǐng)取相關(guān)增值稅抵扣憑證，無法從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。
設(shè)定目的:
該賬戶可以更好地核算涉及不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的企業(yè)負(fù)債。
要注銷的稅額
會(huì)計(jì)內(nèi)容:
一般納稅人銷售貨物、加工、修理修配勞務(wù)、勞務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入(或收益)，但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，需要確認(rèn)為后期銷項(xiàng)稅額的。
設(shè)定目的:
本明細(xì)科目主要核算符合會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入條件，但不符合增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的情況。
2.增加2個(gè)三級(jí)科目
應(yīng)交稅金——增值稅應(yīng)交三級(jí)科目增加“銷項(xiàng)稅額抵扣”和“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目。
銷項(xiàng)稅額扣除
會(huì)計(jì)內(nèi)容:
一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度因扣除銷售而減少銷項(xiàng)稅額，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(計(jì)稅方法簡(jiǎn)單的舊房地產(chǎn)項(xiàng)目除外)，取得總價(jià)和額外費(fèi)用，扣除土地出讓時(shí)支付給政府部門的地價(jià)后的余額為銷售，通過本科目核算。
簡(jiǎn)單的稅收計(jì)算
會(huì)計(jì)內(nèi)容:
一般納稅人采用簡(jiǎn)單計(jì)稅方法應(yīng)繳納的增值稅。常見于房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)，老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)單的計(jì)稅方法，應(yīng)通過本科目核算。
但是因?yàn)楹?jiǎn)單的計(jì)稅方法不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以這個(gè)明細(xì)科目必須單獨(dú)核算，但是我覺得把這個(gè)明細(xì)科目設(shè)置為應(yīng)付稅款的二級(jí)科目可能更切合實(shí)際。