一、當(dāng)前稅制改革熱點(diǎn)問題分析
(一)十八屆三中全會(huì)對(duì)財(cái)稅體制改革的要求
財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，科學(xué)的財(cái)稅制度是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安的制度保障。要完善立法，明確權(quán)責(zé)，改革稅制，穩(wěn)定稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算透明，提高效率，建立現(xiàn)代金融體系，發(fā)揮中央和地方的積極性。
完善稅制主要包括:完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重；推進(jìn)增值稅改革，適當(dāng)簡(jiǎn)化稅率；調(diào)整消費(fèi)稅的征收范圍、環(huán)節(jié)和稅率，將高能耗、高污染產(chǎn)品和部分高端消費(fèi)品納入征收范圍；逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度；加快房產(chǎn)稅立法，適時(shí)推進(jìn)改革；加快資源稅改革，促進(jìn)環(huán)保費(fèi)向稅收轉(zhuǎn)變；按照統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)、公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，加強(qiáng)稅收優(yōu)惠特別是區(qū)域稅收優(yōu)惠的規(guī)范化管理；完善國(guó)稅、地稅征管體系。
(2)十八屆五中全會(huì)要求深化財(cái)稅體制改革
深化財(cái)稅體制改革，建立和完善有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、形成全國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)、促進(jìn)社會(huì)公平正義的現(xiàn)代財(cái)政體制，建立稅收科學(xué)、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、法律健全、公平規(guī)范、征管高效的稅收體系。建立權(quán)力與支出相適應(yīng)的制度，適度加強(qiáng)中央政府的權(quán)力與支出。調(diào)動(dòng)各方積極性，考慮稅收屬性，進(jìn)一步理順中央與地方的收入分配。建立全面、規(guī)范、公開、透明的預(yù)算體系，完善政府預(yù)算體系，實(shí)行跨年度預(yù)算平衡機(jī)制和中期財(cái)務(wù)計(jì)劃管理。建立規(guī)范的地方政府債務(wù)融資體系。完善創(chuàng)新產(chǎn)品和綠色產(chǎn)品優(yōu)先使用的政府采購政策。
(3)“十三五”規(guī)劃綱要要求加快財(cái)稅體制改革
《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十三個(gè)五年規(guī)劃綱要》圍繞解決中央和地方分權(quán)和支出責(zé)任劃分、完善地方稅收制度、提高地方發(fā)展能力和減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)等關(guān)鍵問題，要求加快財(cái)稅體制改革，深化財(cái)稅體制改革，建立健全現(xiàn)代財(cái)稅制度。主要包括以下幾個(gè)方面:建立合理有序的金融結(jié)構(gòu)，改革和完善稅費(fèi)制度，降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本，完善生態(tài)環(huán)境保護(hù)體系，完善再分配調(diào)節(jié)機(jī)制，完善社會(huì)保險(xiǎn)制度。
(四)當(dāng)前稅制改革的熱點(diǎn)問題
當(dāng)前稅制改革的熱點(diǎn)問題主要包括以下幾個(gè)方面:
1.營(yíng)改增:涉及營(yíng)改增后的稅制優(yōu)化，營(yíng)改增后中央與地方的收入分配，以及國(guó)家稅收征管的劃分。
2.消費(fèi)稅和資源稅改革:需要明確調(diào)整征收范圍，賦予地方政府更大的稅收管理權(quán)力。
3.環(huán)保費(fèi)改稅:要解決碳稅征收、環(huán)保部門和稅務(wù)部門的征管權(quán)限、專項(xiàng)資金是否專款專用等問題。
4.房產(chǎn)稅改革:房產(chǎn)稅不同目標(biāo)之間的沖突，我國(guó)產(chǎn)權(quán)的復(fù)雜性，不同的地方治理能力等特殊情況，使得房產(chǎn)稅改革難度很大。
5.個(gè)人所得稅改革:包括綜合征收范圍、征收單位、差別扣除項(xiàng)目、綜合稅率表設(shè)置等。
目前，各項(xiàng)稅收改革正在穩(wěn)步推進(jìn)。營(yíng)改增和資源稅改革實(shí)施后，國(guó)家開始推進(jìn)消費(fèi)稅改革。在下一階段，環(huán)境保護(hù)稅，房地產(chǎn)稅收立法和個(gè)人所得稅改革也將穩(wěn)步進(jìn)行。面對(duì)我國(guó)稅制改革存在的問題，應(yīng)注意公平與效率的平衡，并根據(jù)自身?xiàng)l件的特殊性尋求解決辦法。
二是對(duì)營(yíng)全面改革的解讀和對(duì)征管問題的分析
(一)中國(guó)增值稅改革發(fā)展進(jìn)程
我國(guó)從1979年開始引入增值稅，至今已有30多年的發(fā)展歷史。起初只是在襄樊、上海、柳州等城市的機(jī)械等五類商品中試用。經(jīng)過多年的實(shí)踐，幾次改革和轉(zhuǎn)型，增值稅制度的實(shí)施取得了巨大的成功，現(xiàn)已成為中國(guó)稅制中最大的稅種。
當(dāng)前，中國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的關(guān)鍵時(shí)期。大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國(guó)家綜合實(shí)力具有重要意義。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度的要求，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅，有利于社會(huì)專業(yè)化，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力，優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。
(二)四大產(chǎn)業(yè)的稅收設(shè)計(jì)
營(yíng)改增試點(diǎn)作為深化財(cái)稅體制改革的亮點(diǎn)和供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革的重要舉措，取得了積極成效，營(yíng)改增試點(diǎn)全面推進(jìn)。為了實(shí)現(xiàn)“各行業(yè)稅負(fù)只降不增”，將對(duì)四大行業(yè)進(jìn)行稅收設(shè)計(jì)。
1、建筑業(yè)試點(diǎn)政策和征收計(jì)劃
一、允許舊建設(shè)項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)單稅收
B.甲方提供的材料不作為施工企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)
c、允許施工現(xiàn)場(chǎng)施工臨時(shí)設(shè)施一次性扣除
D.允許承包商選擇簡(jiǎn)單的稅收計(jì)算
e、增加稅務(wù)機(jī)關(guān)專用發(fā)票開具點(diǎn)，解決施工企業(yè)購買砂石抵扣不足的問題
六、試點(diǎn)后允許甲方采購物資的建設(shè)項(xiàng)目開工，選擇簡(jiǎn)單計(jì)稅
2.房地產(chǎn)試點(diǎn)政策及征收管理方案
一、允許房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從計(jì)稅基礎(chǔ)中扣除土地出讓金
B.允許房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的老項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)單稅收
三、妥善解決房地產(chǎn)企業(yè)稅收入庫不平衡的問題
D.允許轉(zhuǎn)讓二手房時(shí)選擇簡(jiǎn)單的計(jì)稅方式
E.考慮對(duì)個(gè)人出租住房免稅
F.國(guó)家稅收制度的機(jī)構(gòu)、人員和制度已經(jīng)到位，以確保房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的平穩(wěn)過渡
3.金融業(yè)稅收設(shè)計(jì)的思考
一、金融業(yè)應(yīng)采用一般稅收計(jì)算方法
金融商品交易不應(yīng)該免稅
C.金融商品銷售繼續(xù)按差額征收增值稅，不能憑票抵扣
D.在試點(diǎn)期間，金融機(jī)構(gòu)的銀行間交易可暫時(shí)享受免稅政策
e、逾期貸款利息收入可考慮給予一定的過渡性安排
f、對(duì)貸款利息不可抵扣的投入作出補(bǔ)充規(guī)定
4.對(duì)生活服務(wù)業(yè)稅收設(shè)計(jì)的思考
A.考慮到生活服務(wù)業(yè)的業(yè)務(wù)業(yè)態(tài)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)類似，改革后適用一般計(jì)稅方法。
b .生活服務(wù)業(yè)納稅人具有經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、發(fā)展水平低的特點(diǎn)，大部分屬于小規(guī)模納稅人，稅負(fù)明顯下降。
C.生活服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人大多屬于小微企業(yè)和個(gè)體工商戶，可以享受小微企業(yè)免稅政策。
在推進(jìn)營(yíng)改增的過程中，仍需完善稅率和征收率、銷售、進(jìn)項(xiàng)稅、扣稅憑證、稅收優(yōu)惠等問題。