營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是國(guó)家實(shí)施供給側(cè)改革的重要舉措。為確保從2016年5月1日起，將建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)四大產(chǎn)業(yè)納入全面“營(yíng)改增”試點(diǎn)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合實(shí)際情況制定了實(shí)施方案，各項(xiàng)“營(yíng)改增”工作有序開展。5月1日，部分納稅人成功開具“增值稅改革”增值稅專用發(fā)票，標(biāo)志著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅第一階段的成功。6月1日，部分納稅人成功報(bào)稅，標(biāo)志著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅申報(bào)階段第一場(chǎng)戰(zhàn)役的勝利。
一、實(shí)施“難民營(yíng)改革和增加”的政策效果
經(jīng)過(guò)一個(gè)多月的“營(yíng)改增”試點(diǎn)運(yùn)行，其政策效應(yīng)已逐漸顯現(xiàn)。納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)的四大產(chǎn)業(yè)稅負(fù)明顯下降:
從建筑業(yè)的角度來(lái)看，現(xiàn)行稅率為11%，扣除進(jìn)項(xiàng)稅后，稅負(fù)將略低于3%的營(yíng)業(yè)稅稅率。對(duì)于不能取得進(jìn)項(xiàng)稅的舊項(xiàng)目(2016年5月1日前)，征收率為3%。由于增值稅是附加稅，與營(yíng)業(yè)稅的內(nèi)稅相比，3%的征收率相當(dāng)于2.91%的營(yíng)業(yè)稅。按營(yíng)業(yè)額100萬(wàn)計(jì)算，營(yíng)業(yè)稅制度下應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3萬(wàn)元，“營(yíng)改增”后應(yīng)交增值稅2.91萬(wàn)元，減輕稅負(fù)900元。
從房地產(chǎn)行業(yè)來(lái)看，現(xiàn)行稅率為11%，扣除進(jìn)項(xiàng)稅后，稅負(fù)將低于5%的營(yíng)業(yè)稅稅率。對(duì)于不能取得進(jìn)項(xiàng)稅的舊項(xiàng)目(2016年5月1日前)，征收率為5%，與4.76%的營(yíng)業(yè)稅稅率有關(guān)。按營(yíng)業(yè)額100萬(wàn)元計(jì)算，營(yíng)業(yè)稅制度下應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅5萬(wàn)元，營(yíng)改增后應(yīng)交增值稅4.76萬(wàn)元，減輕稅負(fù)2400元。
從金融保險(xiǎn)的角度來(lái)看，現(xiàn)行稅率為6%，扣除進(jìn)項(xiàng)稅后，稅負(fù)將比營(yíng)業(yè)稅稅率低5%。
從生活服務(wù)業(yè)來(lái)看，現(xiàn)行稅率為6%，扣除進(jìn)項(xiàng)稅后，稅負(fù)將比營(yíng)業(yè)稅稅率低5%。對(duì)于小規(guī)模納稅人，稅率為3%。與5%的營(yíng)業(yè)稅稅率相比，稅負(fù)降低了40%。
二。“營(yíng)改增”政策實(shí)施中的問(wèn)題”[S2/]
1.企業(yè)稅負(fù)的減輕意味著稅收的減少。在營(yíng)業(yè)稅制度下，外國(guó)建筑公司在施工現(xiàn)場(chǎng)承包的項(xiàng)目按3%繳納營(yíng)業(yè)稅，而在增值稅制度下，外國(guó)建筑公司在施工現(xiàn)場(chǎng)預(yù)付2%，1%返還給當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)，這將直接降低外包項(xiàng)目的增值稅三分之一。由于縣級(jí)合格的建筑公司很少，如果我市只有7家合格的建筑企業(yè)，按照2015年1.8億元的建筑營(yíng)業(yè)稅，將產(chǎn)生6000萬(wàn)元的減稅。
2.“營(yíng)改增”的稅制改革給地方稅收帶來(lái)壓力?！霸鲋刀惛母铩睂?shí)施才一個(gè)多月，納稅申報(bào)剛剛開始，無(wú)法獲得全年實(shí)際數(shù)據(jù)。根據(jù)政策只能預(yù)測(cè)年度預(yù)期減排數(shù)據(jù)。根據(jù)2015年四大產(chǎn)業(yè)地方營(yíng)業(yè)稅3.04億元，預(yù)計(jì)全年四大產(chǎn)業(yè)及下游產(chǎn)業(yè)收入將減少約1億元。
3.征收“超額稅”?！盃I(yíng)改增”的稅制改革會(huì)改變中央和地方政府的部分稅收收入，有些地方出于對(duì)地方利益的考慮而出現(xiàn)“稅收過(guò)度”的現(xiàn)象。比如對(duì)施工企業(yè)征稅，發(fā)現(xiàn)無(wú)論施工項(xiàng)目取得多大進(jìn)展，地稅部門都是按照合同價(jià)格一次性征收整個(gè)項(xiàng)目的稅款。對(duì)某項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度已完成64.83%，但該建設(shè)項(xiàng)目所有稅費(fèi)已按工程價(jià)款的100%征收。有些項(xiàng)目剛開工，所有稅費(fèi)都是按合同價(jià)收的。
三.關(guān)于規(guī)范實(shí)施“營(yíng)改增”的建議[/s2/]
1.深化綜合稅收管理體制。針對(duì)四大行業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和增值稅管理要求，進(jìn)一步深化現(xiàn)有綜合治稅體系。比如國(guó)家發(fā)改委將重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)信息傳遞給國(guó)稅部門，協(xié)助對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)服務(wù)進(jìn)行增值稅預(yù)繳；財(cái)政部門支付項(xiàng)目時(shí)，如無(wú)當(dāng)?shù)貒?guó)稅部門發(fā)票或增值稅預(yù)繳證明，暫不支付；房管部門會(huì)從房地產(chǎn)企業(yè)的銷量和價(jià)格、二手房的最低計(jì)稅價(jià)值等方面進(jìn)行信息共享和支持；金融辦和銀監(jiān)部門引導(dǎo)外資金融機(jī)構(gòu)在我市設(shè)立更高層次的分支機(jī)構(gòu)，方便金融機(jī)構(gòu)在我市預(yù)繳增值稅。建設(shè)、規(guī)劃等部門也會(huì)向國(guó)稅部門提供納稅人涉稅信息。
2.建立國(guó)稅與地稅的合作機(jī)制。目前國(guó)稅和地稅是兩個(gè)獨(dú)立的部門，采用兩種不同的征管體制。因此，應(yīng)盡快建立國(guó)家和地方稅收合作機(jī)制，明確各自的權(quán)利和義務(wù)，以及信息交流、工作聯(lián)系和異議處理，以促進(jìn)聯(lián)合征稅。特別是營(yíng)改增后，由國(guó)稅部門負(fù)責(zé)征收管理的增值稅納稅人數(shù)量將大幅增加。要綜合考慮組織和編制，合理配置兩個(gè)部門之間的人力資源，實(shí)現(xiàn)無(wú)縫對(duì)接，確保營(yíng)地改革順利進(jìn)行。
3.進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，營(yíng)造良好的納稅環(huán)境。強(qiáng)化主動(dòng)服務(wù)意識(shí)，改進(jìn)納稅服務(wù)方式，建立稅務(wù)企業(yè)良性互動(dòng)體系，著力構(gòu)建和諧的稅收征管關(guān)系，使納稅服務(wù)更高效、更好，全面提高納稅人滿意度和稅法遵從度，提高稅收征管效率。
4、加強(qiáng)稅收征管，防止漏稅。要加強(qiáng)傳統(tǒng)行業(yè)的稅收征管，也要探索如何對(duì)新興行業(yè)征稅，防止流失，確保應(yīng)收賬款全部收回。