根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈國稅發(fā)〔1993〕149號(hào)〉的通知》的有關(guān)規(guī)定:“八。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)，參與接受投資者的利潤分配，分擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，不征收營業(yè)稅。但是，股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)按本稅目征稅。九、出售房地產(chǎn)以房地產(chǎn)入股，參與接受投資者的利潤分配，分擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。但股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)按本稅目征稅?！?。由于部分地區(qū)反映股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的無形資產(chǎn)和房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓如何征收營業(yè)稅的問題不夠明確，要求比較明確。因此，經(jīng)研究，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局于2002年12月10日發(fā)布了《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財(cái)稅[2002]191號(hào))，進(jìn)一步明確了股權(quán)轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅問題:“1 .用無形資產(chǎn)和房地產(chǎn)投資股票，參與投資者利潤分配，分擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，不征收營業(yè)稅。二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。三.《營業(yè)稅稅目注釋(試行)》(國稅發(fā)〔1993〕149號(hào))第八條、第九條與本通知內(nèi)容不一致的規(guī)定，予以廢止。本通知自2003年1月1日起執(zhí)行。”從此企業(yè)可以投資無形資產(chǎn)和房地產(chǎn)，參與投資者的利潤分配，分擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，轉(zhuǎn)讓股權(quán)，都可以不繳納營業(yè)稅。
然后從2016年5月1日起，【/s2/】營改增【/s2/】試點(diǎn)全面啟動(dòng)后，營業(yè)稅取消，增值稅一直征收。請(qǐng)問:投資無形資產(chǎn)、房地產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓股份的企業(yè)，營改增前不征收營業(yè)稅，但營改增后可以改為不征收增值稅嗎？
關(guān)于這個(gè)問題，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡稱“財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件”)沒有明確列出。不過可以從財(cái)稅[2016]36號(hào)文件中找到答案。
財(cái)稅[2016]36號(hào)文件《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附件一第十條規(guī)定:“銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)是指有償服務(wù)和無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的有償轉(zhuǎn)讓?！钡谑粭l規(guī)定:“有償是指獲得金錢、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益?！必?cái)稅[2016]36號(hào)文件《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》附件二第一條第四款“進(jìn)項(xiàng)稅額”規(guī)定:“2016年5月1日以后取得適用一般計(jì)稅方式的試點(diǎn)納稅人。對(duì)于2016年5月1日以后取得的按照會(huì)計(jì)制度中固定資產(chǎn)核算的房地產(chǎn)或在建房地產(chǎn)，自取得之日起兩年內(nèi)從銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。一、取得房地產(chǎn)包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建、償還債務(wù)等多種形式取得房地產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。”從角度看，企業(yè)以無形資產(chǎn)和房地產(chǎn)投資換取被投資企業(yè)股權(quán)的行為屬于“其他經(jīng)濟(jì)利益”，被投資企業(yè)取得的房地產(chǎn)包括接受投資入股取得的房地產(chǎn)，也允許從銷項(xiàng)稅額中扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。這意味著投資企業(yè)應(yīng)將房地產(chǎn)投資作為銷售繳納增值稅，并可以計(jì)算銷項(xiàng)稅額，開具增值稅專用發(fā)票，交給被投資企業(yè)作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證，從而連接增值稅“分級(jí)環(huán)征、分級(jí)抵扣”的鏈條，說明房地產(chǎn)投資入股行為已納入增值稅“銷售房地產(chǎn)”的征稅范圍。因此，筆者認(rèn)為，企業(yè)投資無形資產(chǎn)和房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照有償出售房地產(chǎn)和無形資產(chǎn)的行為征收增值稅。
至于股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否需要繳納增值稅，可以從財(cái)稅[2016]36號(hào)文件附件一《關(guān)于銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和房地產(chǎn)的說明》中看出，本次改革試點(diǎn)范圍不包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓，也就是說股權(quán)轉(zhuǎn)讓不屬于改革增加試點(diǎn)范圍。因此，筆者認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅，改革后也不征收增值稅。