取消部分增值稅一般納稅人增值稅發(fā)票掃描認(rèn)證后(目前為A、B級稅收抵免納稅人)，國家稅務(wù)總局對增值稅發(fā)票查詢平臺相關(guān)功能進(jìn)行了優(yōu)化完善?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于優(yōu)化完善增值稅發(fā)票查詢平臺功能的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第32號)出臺了新舉措:“納稅人確認(rèn)當(dāng)月用于抵扣稅款或出口退稅的增值稅發(fā)票信息的最后期限從當(dāng)月最后1日延長至下月納稅申報(bào)期結(jié)束前2日”。直截了當(dāng)?shù)年愂鲅娱L了確認(rèn)發(fā)票信息的時限。本規(guī)定自2016年5月27日公告發(fā)布之日起施行。
但最近有一則誤傳，“確認(rèn)發(fā)票信息的期限延長至次月納稅申報(bào)期結(jié)束前2天”是指賣方在次月確認(rèn)發(fā)票信息之日前開具的發(fā)票可以確認(rèn)為上月進(jìn)項(xiàng)稅額。例如，一個納稅人在6月份收到5張?jiān)鲋刀悓Ｓ闷保缓笤?月6日和8日收到賣方的2張?jiān)鲋刀悓Ｓ闷?。納稅人在7月13日辦理6月納稅申報(bào)時，可以從這7張發(fā)票中扣除6月進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)。
如何理解新規(guī)定對確認(rèn)發(fā)票信息的期限，特別是下個月申報(bào)確認(rèn)的發(fā)票是否是截止到上月末的發(fā)票，或者賣方在下個月申報(bào)期開具的發(fā)票是否也可以作為上個月(申報(bào)納稅月份)的進(jìn)項(xiàng)稅？
筆者認(rèn)為，關(guān)鍵在于理解“從當(dāng)月最后一天延伸到下月納稅申報(bào)期結(jié)束前兩天”的含義。
其實(shí)很簡單。以前所有納稅人在申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅之前都要對抵扣憑證進(jìn)行掃描和認(rèn)證時，規(guī)定當(dāng)月的發(fā)票認(rèn)證手續(xù)必須在月末(當(dāng)月的最后一天)之前辦理，然后在次月的申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣。新規(guī)定現(xiàn)在將截止日期從當(dāng)月的最后一天延長到下個月申報(bào)期的前兩天。但是，有資料可以核對確認(rèn)(原證明)的發(fā)票，仍然和以前一樣有180天的期限。只有開票日期截止于當(dāng)月最后一天(相對于申報(bào)期的最后一個月)的賣方開具的輸入發(fā)票，最多可以在前180天內(nèi)進(jìn)行核對確認(rèn)。
例如，假設(shè)納稅申報(bào)期的最后一天是每個月的第15天，2016年6月是當(dāng)月。在下個月，也就是7月，沒有認(rèn)證的納稅人可以在6月申報(bào)期結(jié)束后的第二天申報(bào)6月的增值稅(因?yàn)楸纠僭O(shè)納稅申報(bào)期的最后一天是每個月的第15天，第二天是第16天。實(shí)際上，2016年6月的實(shí)際報(bào)告期在27日結(jié)束，第二天從28日開始。從7月13日(含)起的任何一天，檢查并確認(rèn)增值稅發(fā)票的抵扣或出口退稅信息。7月份報(bào)告期結(jié)束后的第二天，即7月16日至8月13日，可以對7月份要抵扣的發(fā)票信息進(jìn)行核對確認(rèn)。
同時要注意取得發(fā)票的扣款時限。對于免于認(rèn)證的一般納稅人，一般只有賣方在本月1日的前180天內(nèi)(季度申報(bào)納稅人為本季度第一個月1日的前180天)開具的用于抵扣稅款或出口退稅的增值稅發(fā)票，才能正常確認(rèn)抵扣(如10月申報(bào)期為10月1日至10月15日，可抵扣發(fā)票的最遠(yuǎn)開票時間為10月1日前180天)
即增值稅一般納稅人有真實(shí)交易但增值稅抵扣憑證因客觀原因逾期的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，逐級上報(bào)，經(jīng)國家稅務(wù)總局認(rèn)證，審核比對，然后比對匹配的增值稅抵扣憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。