營(yíng)改增后，稅收政策的變化對(duì)當(dāng)前銀行的線上線下產(chǎn)生了實(shí)質(zhì)性的影響。本文將從線上線下的概念入手，以案例分析的形式進(jìn)行稅務(wù)分析。
一、什么是網(wǎng)上銀行到網(wǎng)下銀行
銀行的線上線下是指金融行業(yè)將信用卡支付和電子商務(wù)相結(jié)合，吸引更多的線上消費(fèi)者到線下商店，通過(guò)信用卡完成支付和消費(fèi)，最終實(shí)現(xiàn)多贏的結(jié)果。
以下案例分析:
銀行(以下簡(jiǎn)稱甲行)開(kāi)展信用卡推廣業(yè)務(wù)。傳統(tǒng)做法是將推廣任務(wù)逐級(jí)分解，由各個(gè)部門(mén)的工作人員負(fù)責(zé)信用卡的終端推廣。同時(shí)允許贈(zèng)送一些小禮物(如油、米、工藝品等)。)給打算在促銷期間免費(fèi)開(kāi)卡的客戶。禮品由A行統(tǒng)一購(gòu)買(mǎi)，在每年50萬(wàn)元額度內(nèi)發(fā)放。但客戶在填寫(xiě)個(gè)人信息并收到A行郵寄的信用卡后，往往不進(jìn)行卡的停用，導(dǎo)致信用卡的實(shí)際(有效)開(kāi)卡率永遠(yuǎn)達(dá)不到A行的預(yù)期目標(biāo)..
得知上述信息后，某互聯(lián)網(wǎng)營(yíng)銷公司(以下簡(jiǎn)稱B網(wǎng)站)主動(dòng)與A行協(xié)商，表示愿意承接A行信用卡推廣業(yè)務(wù)，并保證當(dāng)年A行信用卡有效開(kāi)通率可達(dá)90%以上。B網(wǎng)站的附加條件是，A行需要在原有每年推廣費(fèi)50萬(wàn)元的基礎(chǔ)上再追加10萬(wàn)元。經(jīng)甲行協(xié)商一致后，乙網(wǎng)站進(jìn)行了線上線下的規(guī)劃和運(yùn)營(yíng):
第一，利用各種形式通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)吸引投資。B網(wǎng)站通過(guò)提供免費(fèi)設(shè)計(jì)和廣告，吸引連鎖餐廳、KTV、美容院、電影院、健身俱樂(lè)部等部分實(shí)體商家注冊(cè)成為B網(wǎng)站用戶，逐步擴(kuò)大B網(wǎng)站聯(lián)盟商圈范圍。
第二，與注冊(cè)和加盟企業(yè)進(jìn)一步討論。網(wǎng)站B隨后主動(dòng)與加盟商討論“刷卡享受優(yōu)惠”的活動(dòng)。以一家連鎖餐廳(以下簡(jiǎn)稱C餐廳)為例，假設(shè)C餐廳的套餐價(jià)格為100元無(wú)折扣，C餐廳在某些特定時(shí)段(如節(jié)假日、慶典等)的最低消費(fèi)折扣為20%(即80元)。).網(wǎng)站B與餐廳C協(xié)商，消費(fèi)者來(lái)餐廳C消費(fèi)，使用銀行A的信用卡結(jié)算可以享受50%的優(yōu)惠(即消費(fèi)者實(shí)際只需向餐廳C支付50元)，而網(wǎng)站B負(fù)責(zé)彌補(bǔ)餐廳C收到的少于30元(80-50=30元)的差額。對(duì)于C餐廳，收到客戶信用卡消費(fèi)50元，B網(wǎng)站30元，但實(shí)際收到80元，但人氣、流量、銷量較原大幅提升，C公司同意接受B網(wǎng)站推廣計(jì)劃。同理，B網(wǎng)站也與多家聯(lián)盟商戶簽訂了類似的合作協(xié)議，通過(guò)刷A行信用卡享受折扣..同時(shí)，網(wǎng)站B也與商家約定，相關(guān)活動(dòng)解釋權(quán)及暫停優(yōu)惠日期由網(wǎng)站B確定(即網(wǎng)站B實(shí)際墊付金額達(dá)到50萬(wàn)元時(shí)，聯(lián)盟商家“刷卡享受優(yōu)惠”活動(dòng)自動(dòng)暫停)。
第三，廣泛發(fā)布信用卡刷卡低折扣信息。b網(wǎng)站通過(guò)網(wǎng)站、微信、微博、廣播等渠道廣泛發(fā)布廣告信息。大致意思是這樣的:如果消費(fèi)者使用A信用卡在B網(wǎng)站的所有加盟商圈子刷卡，可以享受比商家本身更優(yōu)惠的待遇。從而吸引更多的消費(fèi)者到A行辦理信用卡，主動(dòng)將卡打開(kāi)給加盟商消費(fèi)，從而享受最大的利益。
四、正式與A銀行簽訂信用卡推廣協(xié)議，網(wǎng)站B與A銀行簽訂正式合作協(xié)議，獲得推廣費(fèi)60萬(wàn)元。同時(shí)，網(wǎng)站b也向銀行a申請(qǐng)使用移動(dòng)BOS結(jié)算設(shè)備。消費(fèi)者在任何一個(gè)加盟商圈消費(fèi)信用卡時(shí)，商家都必須通過(guò)網(wǎng)站b提供的BOS機(jī)與消費(fèi)者進(jìn)行結(jié)算，這樣不僅網(wǎng)站b可以實(shí)時(shí)掌握開(kāi)通的信用卡數(shù)量和銀行a信用卡的消費(fèi)金額，而且每次消費(fèi)者刷卡，網(wǎng)站b都可以獲得額外的信用卡手續(xù)費(fèi)。
二、利潤(rùn)分析
1.銀行:從A行的角度來(lái)看，雖然信用卡推廣費(fèi)用比原來(lái)增加了10萬(wàn)元，但無(wú)論是信用卡辦理量還是有效開(kāi)卡率都有了很大提高，減少了銀行不確定資金的浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)了流動(dòng)資金的準(zhǔn)確投放，大大提高了資金使用效率；
2.商家:從C餐廳的角度來(lái)看，雖然表面上只拿到了80元，但無(wú)形中擴(kuò)大了企業(yè)知名度，餐廳人流量，穩(wěn)定的經(jīng)營(yíng)收入?？梢哉f(shuō)在零投入的情況下，取得了更好的廣告效果，目標(biāo)多重；
3.網(wǎng)站:從B網(wǎng)站來(lái)看，他是整個(gè)營(yíng)銷活動(dòng)的策劃和組織者，不僅獲得10萬(wàn)元收入和BOS刷卡收入，還創(chuàng)造了新的商業(yè)模式，為網(wǎng)站未來(lái)的廣告收入、后續(xù)加盟商和銀行合作收入奠定了基礎(chǔ)，可謂最大贏家！
4.消費(fèi)者:消費(fèi)者可以說(shuō)是整個(gè)策劃鏈中最關(guān)鍵的一環(huán)。如果消費(fèi)者不辦卡不買(mǎi)單，那么再好的策劃也是零。一般來(lái)說(shuō)，消費(fèi)者申請(qǐng)額外的信用卡不需要額外的費(fèi)用，但是通過(guò)辦理銀行信用卡并刷卡，他們可以享受比原來(lái)商家自己的折扣更大的折扣。為什么不可以！
第三，稅收分析
從以上分析可以看出，B網(wǎng)站進(jìn)行的O2O運(yùn)營(yíng)策劃，不僅拓展了線上線下的消費(fèi)渠道，也為A銀行的信用卡推廣業(yè)務(wù)提供了有效的方案，真是各方共贏！但是，筆者發(fā)現(xiàn)，在“營(yíng)改增”之后，對(duì)于這類業(yè)務(wù)，由于現(xiàn)行政策的不確定性，O2O業(yè)務(wù)模式可能難以為繼。
(一)開(kāi)具發(fā)票
1.B網(wǎng)站應(yīng)該如何開(kāi)具發(fā)票？
本案中，甲行向乙網(wǎng)站支付了60萬(wàn)元，根據(jù)《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、房地產(chǎn)說(shuō)明》財(cái)稅字[2016]36號(hào)附件1第1條第2項(xiàng)第6項(xiàng)，乙網(wǎng)站應(yīng)就本期收取的60萬(wàn)元總價(jià)及額外費(fèi)用，按照“信息系統(tǒng)增值服務(wù)”項(xiàng)全額確認(rèn)收入，并開(kāi)具增值稅發(fā)票。存在問(wèn)題:B網(wǎng)站實(shí)際收入只有10萬(wàn)，剩下的50萬(wàn)已經(jīng)作為信用卡推廣費(fèi)，由B網(wǎng)站支付給相應(yīng)商戶。
2.C餐廳應(yīng)該如何開(kāi)具發(fā)票？
本案中，C餐廳實(shí)際收取了80元提供餐飲服務(wù)的費(fèi)用，應(yīng)按“餐飲服務(wù)”收取80元全額確認(rèn)收入，并分別向B網(wǎng)站和消費(fèi)者開(kāi)具發(fā)票。發(fā)票項(xiàng)目為“餐飲服務(wù)”。問(wèn)題:C餐廳收取的80元中，30元是B網(wǎng)站支付的。根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件1第二十七條第六項(xiàng)規(guī)定，乙網(wǎng)站取得的“餐飲服務(wù)”進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
(2)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
這種情況下，網(wǎng)站b實(shí)際收了60萬(wàn)，花了50萬(wàn)，但是從增值稅的角度來(lái)看，網(wǎng)站b要申報(bào)繳納60萬(wàn)的增值稅:
銷項(xiàng)稅額= 60萬(wàn)÷(1+6%)×6% = 3.4萬(wàn)元
B網(wǎng)站獲得的“餐飲服務(wù)”進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣，因此進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。應(yīng)申報(bào)繳納增值稅34000元。
有一種觀點(diǎn)認(rèn)為:
C餐廳直接向A銀行開(kāi)具30元(合計(jì)50萬(wàn))的發(fā)票，開(kāi)具項(xiàng)目為“餐飲服務(wù)”。網(wǎng)站B只需要申報(bào)繳納增值稅10萬(wàn)。原因是B網(wǎng)站只收轉(zhuǎn)款，實(shí)際上應(yīng)該是A銀行承擔(dān)費(fèi)用。但現(xiàn)實(shí)中，由于各種因素，A行不可能接受C餐廳的發(fā)票，因?yàn)锳行從C餐廳取得的“餐飲服務(wù)”進(jìn)項(xiàng)稅不能從銷項(xiàng)稅中扣除，但從B網(wǎng)站取得的“信息系統(tǒng)增值服務(wù)”進(jìn)項(xiàng)稅可以扣除。
(3)稅前所得稅費(fèi)用
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，餐飲服務(wù)為“營(yíng)業(yè)招待費(fèi)”，網(wǎng)站B或銀行A取得的餐廳C開(kāi)具的“餐飲服務(wù)”發(fā)票不能全額稅前列支。
(4)后續(xù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析
營(yíng)改增后，此類發(fā)票的開(kāi)具和管理將是稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作重點(diǎn)。當(dāng)某銀行或B網(wǎng)站獲得了大量類似的餐飲發(fā)票，對(duì)于o2o業(yè)務(wù)，如何區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和費(fèi)用？
四.結(jié)論
目前，隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，O2O營(yíng)銷模式越來(lái)越流行。這些新的業(yè)務(wù)格式在稅收政策和管理上存在一些盲點(diǎn)，迫切需要進(jìn)一步規(guī)范和明確政策。
對(duì)于這種情況，筆者建議B網(wǎng)站采用差額抵扣政策，并借鑒“差額征稅、全額開(kāi)票”的相關(guān)規(guī)定。即B網(wǎng)站獲得的60萬(wàn)元允許從支付給C餐廳(包括其他聯(lián)盟商家)的50萬(wàn)元中扣除(差額可以根據(jù)聯(lián)盟商家開(kāi)具的普通發(fā)票扣除)，只計(jì)算實(shí)際收入10萬(wàn)元繳納增值稅。同時(shí)，B網(wǎng)站可以向A銀行全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。