政策規(guī)定:
財(cái)稅[2016]36號文件附件2第1條第(14)款:【/s2/】一般納稅人【/s2/】出售其在納入營改增試點(diǎn)之日前已經(jīng)使用和取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊商品相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。
使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人按照《試行辦法》第二十八條規(guī)定，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
實(shí)際理解:
1.營改增試點(diǎn)之日前已經(jīng)自用并取得的固定資產(chǎn)出售，按照現(xiàn)行二手貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行，而不是“出售自用固定資產(chǎn)”的政策。
2.出售你用過的固定資產(chǎn)的政策
財(cái)稅[2009]9號、國稅函[2009]90號、財(cái)稅[2014]57號文件規(guī)定，一般納稅人出售其使用過的固定資產(chǎn)，按照簡易方法，增值稅稅率為3%，減2%。不得開具增值稅專用發(fā)票
國家稅務(wù)總局2015年第90號文件規(guī)定，納稅人出售使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易法征收3%和2%增值稅的，可以放棄減稅，按照簡易法征收3%增值稅，并開具增值稅專用發(fā)票。
3.二手商品增值稅政策
財(cái)稅[2009]9號、國稅函[2009]90號、財(cái)稅[2014]57號文件規(guī)定，納稅人銷售二手商品，按照簡易方法減征2%增值稅，開具普通發(fā)票，不得自行或由稅務(wù)機(jī)關(guān)開具增值稅專用發(fā)票。
4.兩者的區(qū)別
(1)兩者均可采用“按3%的征收率征收2%的增值稅”，不能開具增值稅專用發(fā)票。
(2)納稅人出售使用過的固定資產(chǎn)，適用3%和2%稅率征收增值稅的簡易方法，可以放棄減稅，開具增值稅專用發(fā)票。
上述政策不適用于舊貨銷售。
5.上述“營改增試點(diǎn)日期前已自用并取得的固定資產(chǎn)出售”僅指不動(dòng)產(chǎn)以外的固定資產(chǎn)。根據(jù)財(cái)稅[2016]36號文件附件2，房改前的房地產(chǎn)收購按以下規(guī)定執(zhí)行:
(1)一般納稅人在2016年4月30日前出售所購房地產(chǎn)(不含自建)時(shí)，可選擇適用簡易計(jì)稅方法，所得總價(jià)及額外費(fèi)用減去房地產(chǎn)購買原價(jià)或取得房地產(chǎn)時(shí)的價(jià)格后的余額為銷售金額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按上述計(jì)稅方法在房地產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，然后向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(2)普通納稅人在2016年4月30日前出售其自建房產(chǎn)時(shí)，可選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的總價(jià)和額外費(fèi)用作為銷售金額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按上述計(jì)稅方法在房地產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，然后向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(三)小規(guī)模納稅人銷售取得的房地產(chǎn)(不含自建房地產(chǎn))(不含個(gè)體工商戶購買的住房和其他個(gè)人出售的房地產(chǎn))時(shí)，以取得的總價(jià)和額外費(fèi)用減去房地產(chǎn)購買原價(jià)或取得房地產(chǎn)時(shí)的價(jià)格后的余額作為銷售金額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按上述計(jì)稅方法在房地產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，然后向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(4)小規(guī)模納稅人銷售其自建房地產(chǎn)，應(yīng)以總價(jià)和額外費(fèi)用作為銷售金額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按上述計(jì)稅方法在房地產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，然后向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。