2016年5月1日，【/s2/】營改增[/s2/】試點工作在全國全面推進(jìn)，生活服務(wù)業(yè)也納入繳納增值稅范圍。生活服務(wù)業(yè)包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常生活服務(wù)等方面，與人們的日常生活息息相關(guān)?，F(xiàn)在我想介紹一下與“生活服務(wù)業(yè)改革”有關(guān)的稅收政策。
勞務(wù)派遣企業(yè):可選擇納稅方式
近日，某勞務(wù)派遣公司財務(wù)人員張致電稅務(wù)機(jī)關(guān)，詢問勞務(wù)派遣行業(yè)在“營改增”后，差別稅收是否有所變化。
稅務(wù)人員告訴張會計，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確和全面推進(jìn)營改增試點勞務(wù)派遣服務(wù)和收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣政策的通知》(財稅[2016]47號)第一條規(guī)定，一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇以總價和額外成本作為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的總價和額外費(fèi)用，扣除用人單位支付給被派遣員工的工資和福利，為其辦理社會保險和住房公積金后的余額作為銷售。增值稅按簡單計稅方法計算繳納，稅率為5%。提供勞務(wù)派遣服務(wù)的小規(guī)模納稅人可以選擇以總價和額外成本作為銷售額，按照3%的稅率按照簡單計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的總價和額外費(fèi)用，扣除用人單位支付給被派遣員工的工資和福利，為其辦理社會保險和住房公積金后的余額作為銷售。增值稅按簡單計稅方法計算繳納，稅率為5%。
稅務(wù)人員提醒張，“增值稅改革”的相關(guān)規(guī)定給了納稅人更多的選擇。納稅人選擇差額計稅法計算銷售額的，差額扣除的費(fèi)用可以不開具增值稅專用發(fā)票，但可以開具普通發(fā)票。此外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點征管若干問題的公告》(2016年國家稅務(wù)總局公告第26號)第三條規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定，適用增值稅差額征收政策的小規(guī)模增值稅納稅人，可以在差額前銷售額的基礎(chǔ)上，確定是否可以享受3萬元以下(按季繳納9萬元)的增值稅免稅政策。
生活服務(wù)支出部分:無投入扣除
根據(jù)《財政部關(guān)于加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知》(財企〔2009〕242號)第二條規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊福利等已貨幣化的，按月支付或按標(biāo)準(zhǔn)支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼等應(yīng)計入職工工資總額，不再計入職工福利費(fèi)管理；如果貨幣化改革尚未實施，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不允許為職工購買和建造住房?！捌髽I(yè)為員工提供的交通待遇屬于員工福利費(fèi)范疇”，說明小李公司的租車費(fèi)用屬于員工福利費(fèi)范疇。此外，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點工作的通知》(財稅[2016]36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規(guī)定，用于簡單計稅、免征增值稅、集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額，不得從銷項稅額中扣除。根據(jù)這一條款，小李支付租車費(fèi)用產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中扣除。
此外，要特別關(guān)注“增值稅轉(zhuǎn)型”企業(yè)的財務(wù)人員:根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點工作的通知》(財稅[2016]36號)，附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規(guī)定，增值稅納稅人購買客運(yùn)服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)產(chǎn)生的進(jìn)項稅額，不得從銷項稅額中抵扣。這些行業(yè)屬于生活服務(wù)業(yè)的范疇，與納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動關(guān)系不密切，但大多屬于福利和消費(fèi)支出，因此這些支出的增值稅進(jìn)項稅額無法抵扣。
旅游業(yè):差別優(yōu)惠的范圍擴(kuò)大了
會計張先生是一家旅游公司的稅務(wù)主管。在繳納營業(yè)稅之前，旅游公司可以實行差別征稅。住宿、餐飲、交通、公司支付的旅客入場費(fèi)和支付給其他旅游企業(yè)的差旅費(fèi)可以稅前扣除，只支付差額部分的營業(yè)稅?！霸鲋刀惛母铩焙?，還按差額繳納增值稅嗎？張先生來當(dāng)?shù)囟悇?wù)局咨詢問題。
稅務(wù)人員向張先生介紹，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點工作的通知》(財稅[2016]36號)，旅游服務(wù)屬于生活服務(wù)，是指根據(jù)旅游者要求安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、娛樂、商務(wù)等服務(wù)的經(jīng)營活動。試點納稅人在提供旅游服務(wù)時，可以選擇獲得的總價和額外費(fèi)用，以及扣除旅游服務(wù)購買者支付給其他單位或個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、入場費(fèi)和差旅費(fèi)后的余額作為銷售額。所以旅游公司可以繼續(xù)按差額繳納增值稅。
但稅務(wù)人員提醒張先生，對于旅游服務(wù)業(yè)，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)營業(yè)稅改征增值稅試點工作的通知》附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》(財稅[2016]36號)，選擇上述方式計算銷售額的試點納稅人不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。也就是說，接受旅游服務(wù)的公司不能將旅游服務(wù)繳納的增值稅抵扣為進(jìn)項稅。