金融企業(yè)規(guī)模大，業(yè)務(wù)復(fù)雜，是全面推進(jìn)業(yè)務(wù)改革和增加的關(guān)鍵行業(yè)。金融行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改革政策基本上轉(zhuǎn)移了原有的營(yíng)業(yè)稅政策，但也有一些變化，比如金融企業(yè)持有金融產(chǎn)品期間取得的收入的納稅時(shí)間，這就是營(yíng)業(yè)稅改革和營(yíng)業(yè)稅改革的區(qū)別。
在營(yíng)業(yè)稅制度下
(2)營(yíng)業(yè)稅待遇
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2003]16號(hào))第三條第八款規(guī)定:“金融企業(yè)(含銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)，下同)從事股票、債券交易，以賣(mài)出價(jià)格減去股票、債券買(mǎi)入價(jià)格的余額為成交額。購(gòu)買(mǎi)價(jià)格按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，通過(guò)減去股票和債券持有期間取得的股票和債券的股息收入的余額確定?！?/p>
股票和債券交易業(yè)務(wù)的交易額=賣(mài)出價(jià)格-買(mǎi)入股票和債券的價(jià)格
=股票和債券的銷(xiāo)售價(jià)格-(股票和債券的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格-股票和債券持有期間獲得的股票和債券的股息收入)
即在持有股票和債券期間獲得的收益從轉(zhuǎn)讓成本中扣除，這意味著持有股票和債券的收益在轉(zhuǎn)讓時(shí)征稅，在持有期間不征稅。
例1:金融企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅=[120-(100-5)]×5% = 12500元
營(yíng)地改造后
在《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“36號(hào)文件”)中，附件1“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法”、“銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、房地產(chǎn)票據(jù)”、“金融服務(wù)-貸款服務(wù)”包括“金融商品持有期(含到期)利息(擔(dān)保收益，第一條第三款， 《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》附件二第三項(xiàng)規(guī)定:“金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)凑帐蹆r(jià)扣除買(mǎi)價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。 "
營(yíng)改增后，理財(cái)產(chǎn)品持有期間取得的收入，在持有時(shí)要繳納增值稅，轉(zhuǎn)讓時(shí)不征稅，納稅時(shí)間也隨之改變。
例2:如果上述例子發(fā)生在營(yíng)改增后，某金融企業(yè)于2016年1月1日購(gòu)買(mǎi)年利率為5%的債券，2017年1月4日賺取利息，1月15日以120萬(wàn)元的價(jià)格全部轉(zhuǎn)讓。
12月31日，金融企業(yè)繳納增值稅= 5×6% = 3000元
1月15日，金融企業(yè)繳納增值稅=(120-100)×6% = 1.2萬(wàn)元
營(yíng)改增后，營(yíng)改增政策不僅適用于金融企業(yè)，只要有金融服務(wù)的非金融企業(yè)也適用。因此，所有企業(yè)持有金融產(chǎn)品的收入都應(yīng)該這樣處理。
問(wèn)題
問(wèn)題一:股票分紅要交增值稅嗎
許多企業(yè)認(rèn)為“利息收入(資本保全收入、報(bào)酬、資本占用費(fèi)、賠償金等。)36號(hào)文件規(guī)定的“金融商品持有期間(含到期日)”不包括股票，因?yàn)槌钟泄善鲍@得的是股息，而不是利息，括號(hào)內(nèi)的清單不包括股息。因此，企業(yè)獲得的股票股利不繳納增值稅。
但筆者認(rèn)為，36號(hào)文件并未規(guī)定股票分紅不征收增值稅，從營(yíng)改增的繼承關(guān)系來(lái)看，理財(cái)產(chǎn)品持有期間的利息應(yīng)包含分紅。
問(wèn)題2:轉(zhuǎn)賬費(fèi)用是否包含相關(guān)稅費(fèi)
36號(hào)文件規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)N(xiāo)售價(jià)格減去買(mǎi)價(jià)后的余額為銷(xiāo)售金額。那么，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格是否包含購(gòu)買(mǎi)時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)？這個(gè)沒(méi)有明確的規(guī)定，不妨參考營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2002〕9號(hào))第十四條規(guī)定，對(duì)于股票、外匯、債券等金融商品，“收購(gòu)價(jià)格是指原收購(gòu)價(jià)格，不得包括購(gòu)買(mǎi)其他金融商品過(guò)程中支付的各種費(fèi)用和稅款?！币虼?，筆者認(rèn)為，在轉(zhuǎn)讓金融商品計(jì)算增值稅時(shí)，轉(zhuǎn)讓成本不應(yīng)包括購(gòu)買(mǎi)金融商品時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。
問(wèn)題三:營(yíng)改前營(yíng)改后的金融商品轉(zhuǎn)移如何處理
如果金融企業(yè)在營(yíng)改增前獲得控股收益，在營(yíng)改增后獲得金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)赡軙?huì)遇到問(wèn)題。
例三:某金融企業(yè)于2016年1月1日購(gòu)買(mǎi)債券100萬(wàn)元，年利率5%，按季付息。4月1日第一季度賺取利息12500元，6月1日以120萬(wàn)元的價(jià)格全部轉(zhuǎn)讓。
由于4月1日計(jì)息時(shí)營(yíng)業(yè)稅沒(méi)有增加，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅政策，暫不納稅。但6月1日過(guò)戶(hù)時(shí)，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅增加政策，“按售價(jià)扣除進(jìn)價(jià)后的余額即為銷(xiāo)售額”，只需繳納增值稅(120-100)×6% = 12000元，因此少繳稅。筆者建議，如果金融產(chǎn)品的持有所得尚未征稅，可以根據(jù)營(yíng)業(yè)稅政策，從轉(zhuǎn)讓時(shí)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格中扣除。