日前，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)文件，決定全面實施資源稅改革，明確從今年7月1日起，省級人民政府可以根據(jù)森林、牧場、灘涂等資源的開發(fā)利用情況，提出征收資源稅的具體方案，報國務(wù)院批準(zhǔn)后實施。資源稅改革怎么改？國家稅務(wù)總局副局長孫瑞彪、財產(chǎn)和行為稅局局長蔡、副局長連啟楓最近解釋了社會關(guān)注的問題。
稅費的轉(zhuǎn)移——一般不會增加企業(yè)負(fù)擔(dān)
“我們是一家鐵礦開采企業(yè)。改革前實行量化定額，享受40%的稅收優(yōu)惠減免。改革后還能享受優(yōu)惠政策嗎？”某鋼鐵企業(yè)負(fù)責(zé)人問。
對此，蔡表示，經(jīng)過這次改革，這項減稅政策將被取消。但考慮到目前礦山企業(yè)仍有困難，在計算和起草近年鐵礦石資源稅稅率時，各省要求礦山企業(yè)繳納資源稅金額的40%作為折算資源稅收入。所以優(yōu)惠稅收政策雖然取消了，但已經(jīng)體現(xiàn)在稅率上，鐵礦開采企業(yè)的稅負(fù)水平不會增加。
“稅費折算是這次改革的基本原則，稅率范圍由國務(wù)院確定。稅率的確定應(yīng)考慮企業(yè)經(jīng)營的實際情況和承受能力，合理確定資源稅的計稅依據(jù)和稅率水平，增強(qiáng)稅收靈活性，一般不增加企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)?！睂O瑞彪表示，考慮到穩(wěn)定增長的總體形勢，新稅制適當(dāng)降低了大多數(shù)礦產(chǎn)的稅率上限，并增加了稅收優(yōu)惠政策，以確保礦山企業(yè)的整體負(fù)擔(dān)不增加。
此外，改革后，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費費率將降至零，各地違規(guī)越權(quán)設(shè)立的各種收費基金也將集中清理，進(jìn)一步理順稅費關(guān)系。同時，為了鼓勵資源的綜合利用，改革后一些低品位礦山和伴生礦山將享受資源稅減免。
中國從1984年開始征收資源稅，長期以來一直采用普遍征收和定量定額的方法。近年來，隨著礦產(chǎn)資源價格的波動，量化征稅的弊端更加突出。
“建立全面的從價稅征收機(jī)制是此次改革的核心。將資源稅與反映資源供求關(guān)系的市場價格直接掛鉤，有利于建立有效的稅收自動調(diào)節(jié)機(jī)制。因此，原則上應(yīng)對所有資源性產(chǎn)品實行從價稅。但考慮到應(yīng)稅價值，粘土、砂巖等極少數(shù)資源品種難以獲得，仍實行量化定額征收方式，但也要同時落實清繳費和立稅的相關(guān)改革內(nèi)容?！睂O瑞彪說。
關(guān)于資源運輸過程中是否應(yīng)征收運輸及雜費，連啟楓表示，資源稅的計稅基礎(chǔ)是應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售，不包括增值稅銷項稅及運輸及雜費。如果企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售中包含的運費和雜費可以與銷售分開核算，并提供相應(yīng)的合法憑據(jù)，可以從銷售中扣除。凡未取得相應(yīng)憑據(jù)或無法單獨核算的銷售額，應(yīng)征收資源稅。
此外，連啟楓表示，過去納稅人習(xí)慣于從自己的原礦加工精礦，一般要求在原礦的轉(zhuǎn)讓和使用中繳納資源稅。這次改革對此進(jìn)行了調(diào)整，又回到了納稅環(huán)節(jié)，即精礦如果采用自采原礦加工，精礦出售時繳納資源稅，減少了企業(yè)的資金占用，促進(jìn)了資金流與采選企業(yè)的融合，也方便了稅款的及時入庫。
簡化稅率——平衡原礦和精礦的稅負(fù)
此次改革發(fā)布的《稅目稅率表》規(guī)定，征稅對象為精礦，但也有部分企業(yè)銷售原礦，或兩者兼而有之。這怎么評估？
“對于大多數(shù)主要銷售精礦的黑色金屬礦、有色金屬礦和非金屬礦，計稅依據(jù)是銷售精礦。對于少量的原礦銷售，原礦銷售通過成本法或市場法轉(zhuǎn)化為精礦銷售，以利于兩者稅收負(fù)擔(dān)的平衡?！边B啟楓說。
至于如何折算，連啟楓指出原礦和精礦的稅負(fù)會相對均衡，同時稅率設(shè)置的折算比例或折算率可以簡化。其計算方法主要有市場法和成本法。市場法是通過原礦和精礦的市場售價及選礦比來計算轉(zhuǎn)化率或轉(zhuǎn)換率的方法。成本法是通過原礦售價、原礦加工精礦的平均成本和利潤來計算轉(zhuǎn)化率或轉(zhuǎn)化率的方法。無論用哪種方法確定，轉(zhuǎn)化率或轉(zhuǎn)換率通常是一個省內(nèi)生產(chǎn)同一應(yīng)稅產(chǎn)品的幾個企業(yè)的平均值，一般按類別或切片確定，一個省確定一到三個檔次的轉(zhuǎn)化率或轉(zhuǎn)換率。
“對于改革后仍采用定量定額法的企業(yè)，如果征稅對象為原礦，納稅人銷售精礦，應(yīng)將精礦的銷售數(shù)量折算為原礦的銷售數(shù)量；如果征稅對象是精礦，納稅人銷售原礦，原礦銷售數(shù)量應(yīng)折算為精礦銷售數(shù)量?！边B啟楓說。