建筑業(yè)具有關(guān)聯(lián)性高、帶動(dòng)性強(qiáng)、輻射面廣的特點(diǎn)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著不可替代的重要作用。為了保證建筑業(yè)稅制的平穩(wěn)過(guò)渡，國(guó)家出臺(tái)了一系列過(guò)渡性政策。然而，由于行業(yè)特點(diǎn)、商業(yè)模式和歷史實(shí)踐的影響，建筑業(yè)在適應(yīng)新稅制和遵守新稅制方面仍存在一些亟待解決的問(wèn)題。
主要過(guò)渡政策
簡(jiǎn)單征稅有三種情況可以選擇?！?s2/】一般納稅人【/s2/】可選擇對(duì)舊建筑工程、以合同結(jié)算方式提供的建筑服務(wù)或甲方提供的項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法..建筑服務(wù)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，增值稅稅率為3%。營(yíng)業(yè)稅在價(jià)內(nèi)征收，增值稅在價(jià)外征收。按營(yíng)業(yè)稅口徑，3%的增值稅率相當(dāng)于2.91%的營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)水平。
在簡(jiǎn)單的稅務(wù)計(jì)算中，可以從差額中扣除子付款。如果小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，一般納稅人提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，則繼續(xù)執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅差額抵扣政策，從總價(jià)和價(jià)外費(fèi)用中扣除分付款后的余額為銷(xiāo)售額。
場(chǎng)外施工服務(wù)應(yīng)提前納稅。適用一般計(jì)稅方法提供跨縣市建設(shè)服務(wù)的納稅人，為取得扣除分包付款后的總價(jià)和額外費(fèi)用的余額，在服務(wù)場(chǎng)所按2%的征收率預(yù)繳增值稅；實(shí)行簡(jiǎn)單稅制的納稅人跨縣市提供建筑服務(wù)，以取得總價(jià)和額外費(fèi)用扣除滯納金后的余額，在服務(wù)場(chǎng)所按3%的征收率預(yù)繳增值稅。納稅人在服務(wù)場(chǎng)所預(yù)先繳納的稅款，可以從當(dāng)期應(yīng)納稅款中扣除。這種制度安排主要是為了穩(wěn)定試點(diǎn)前后各地區(qū)的財(cái)政利益，同時(shí)也不違反固定業(yè)務(wù)在機(jī)構(gòu)內(nèi)申報(bào)納稅增值稅的基本政策規(guī)定。
存在的突出問(wèn)題
目前的運(yùn)營(yíng)模式不符合增值稅管理的要求。我國(guó)現(xiàn)行法律對(duì)建筑工程總承包商的資質(zhì)要求嚴(yán)格。在實(shí)踐中，一些沒(méi)有資質(zhì)或資質(zhì)較低的企業(yè)或個(gè)人(實(shí)際承包人)，往往以其他有資質(zhì)或資質(zhì)較高的建筑企業(yè)(名義承包人)的名義承包建筑工程。名義承包商除了收取一定的管理費(fèi)、代扣代繳營(yíng)業(yè)稅、代地方稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具發(fā)票外，基本不參與材料采購(gòu)、工程建設(shè)等其他事務(wù)。很多情況下，雇主的項(xiàng)目資金甚至直接支付給實(shí)際的承包商，這在業(yè)內(nèi)被稱(chēng)為“資質(zhì)共享”。這種運(yùn)營(yíng)模式非常普遍，甚至可以說(shuō)是目前中國(guó)建筑業(yè)的主要運(yùn)營(yíng)模式。營(yíng)改增后，這種模式面臨以下困難:第一，按照試點(diǎn)政策，掛名承包人為納稅人，掛名承包人應(yīng)向用人單位開(kāi)具發(fā)票。但名義承包商基本不參與工程建設(shè)，無(wú)法有效控制材料采購(gòu)等事宜，接受虛開(kāi)發(fā)票等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)突然增加。目前，一些名義上的承包商不愿意開(kāi)具發(fā)票，導(dǎo)致實(shí)際承包商無(wú)法結(jié)算工程款項(xiàng)。第二，如果實(shí)際承包人注冊(cè)為事業(yè)單位，經(jīng)過(guò)稅務(wù)登記，成為獨(dú)立的增值稅納稅人，與名義承包人簽訂分包合同，可以建立增值稅的連鎖關(guān)系，但同時(shí)會(huì)遇到“整個(gè)分包合同被建筑法禁止”的新問(wèn)題。
跨縣建設(shè)服務(wù)使用發(fā)票不方便。施工企業(yè)對(duì)工程項(xiàng)目的內(nèi)部管理主要采用內(nèi)部承包的方式，即施工企業(yè)將工程項(xiàng)目分包給項(xiàng)目經(jīng)理，分散的項(xiàng)目部門(mén)不是獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的主體，施工企業(yè)仍然是民事法律責(zé)任的主體。營(yíng)業(yè)稅下，項(xiàng)目部一般向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)票。根據(jù)營(yíng)改增試點(diǎn)政策，建筑企業(yè)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)的，由企業(yè)所在地國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，并向項(xiàng)目所在地國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年檢登記。但增值稅發(fā)票只能從當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)代收開(kāi)具(小規(guī)模納稅人開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票除外)。與營(yíng)改增前相比，增值稅發(fā)票的開(kāi)具方式發(fā)生了很大變化，施工企業(yè)難以適應(yīng)。在實(shí)踐中，他們會(huì)面臨一些突出的問(wèn)題，如建筑行業(yè)農(nóng)民就業(yè)率高，未能及時(shí)開(kāi)具發(fā)票無(wú)法結(jié)清工程款，或建筑企業(yè)以此為借口未能及時(shí)向農(nóng)民工發(fā)放工資，容易導(dǎo)致群體性事件。建設(shè)項(xiàng)目所在的國(guó)稅機(jī)關(guān)雖然是矛盾的焦點(diǎn)，但卻無(wú)法解決問(wèn)題。
施工企業(yè)日常稅收管理難以規(guī)范。健全的會(huì)計(jì)核算是增值稅政策對(duì)一般納稅人的基本要求。但由于行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、營(yíng)業(yè)稅管理模式等因素，營(yíng)改增后施工企業(yè)稅收管理困難，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:一是施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范的現(xiàn)象非常普遍，部分施工企業(yè)基本不建賬。對(duì)于很多建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增后的標(biāo)準(zhǔn)化核算可能會(huì)從零開(kāi)始。二是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收監(jiān)管手段有限。按照目前的試點(diǎn)政策，跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)時(shí)，要提前向項(xiàng)目所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)繳納一定比例的稅款，但發(fā)票只能由機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)代收，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)自然集中在建筑企業(yè)，因此項(xiàng)目所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)難以實(shí)施有效的稅務(wù)監(jiān)管。第三，建筑業(yè)經(jīng)營(yíng)方式難以轉(zhuǎn)變。建筑業(yè)不規(guī)范的管理和運(yùn)營(yíng)模式達(dá)不到增值稅的要求，是業(yè)內(nèi)業(yè)外公認(rèn)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。然而，商業(yè)模式的調(diào)整不會(huì)在一夜之間發(fā)生。在這個(gè)過(guò)程中，規(guī)范營(yíng)改增試點(diǎn)政策法規(guī)的執(zhí)行，妥善處理因開(kāi)票方式改變、項(xiàng)目資金未能及時(shí)結(jié)清而引發(fā)的民生(農(nóng)民工)問(wèn)題，是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的巨大挑戰(zhàn)。
對(duì)增值稅稅負(fù)的特點(diǎn)存在誤區(qū)。營(yíng)業(yè)稅的稅率就是稅率。在確定企業(yè)所屬行業(yè)(服務(wù))時(shí)，也確定企業(yè)的稅率。但增值稅不同，企業(yè)的稅率是由銷(xiāo)項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅兩個(gè)因素決定的。在實(shí)踐中，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額與獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額往往不同步，這就決定了企業(yè)短期內(nèi)的稅率不客觀真實(shí)。如果施工企業(yè)在前期獲得了較多的預(yù)付款，但材料和物資的采購(gòu)滯后，那么在工程建設(shè)的前期就可能出現(xiàn)高稅率的現(xiàn)象。一些建筑企業(yè)對(duì)增值稅稅負(fù)的特點(diǎn)認(rèn)識(shí)不到位。比如稅務(wù)機(jī)關(guān)不能及時(shí)準(zhǔn)確的進(jìn)行宣傳解釋?zhuān)苋菀讓?dǎo)致一些本可以避免的問(wèn)題。
要處理的一些建議
頂層設(shè)計(jì)應(yīng)更加科學(xué)，完善制度安排。針對(duì)營(yíng)改增后建筑行業(yè)面臨的問(wèn)題，本文就相關(guān)制度安排提出以下建議:一是建議修改《建筑法》相關(guān)規(guī)定，允許在一定條件下進(jìn)行建筑工程分包。在此基礎(chǔ)上，要求總承包、分包、分包方為獨(dú)立納稅人，依法履行增值稅納稅義務(wù)，開(kāi)具對(duì)外發(fā)票。二是提高稅收征管信息共享度。在建筑企業(yè)開(kāi)展試點(diǎn)，加快推行電子增值稅專(zhuān)用發(fā)票，解決跨縣(市、區(qū))建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)開(kāi)具發(fā)票的部分問(wèn)題。同時(shí)，充分利用金稅三期全面實(shí)施的有利條件，建立全國(guó)統(tǒng)一的稅收征管信息平臺(tái)，允許跨縣(市、區(qū))參與提供建設(shè)服務(wù)的機(jī)構(gòu)的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和項(xiàng)目的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)共享建筑企業(yè)的相關(guān)征管信息，共同加強(qiáng)建筑企業(yè)的稅收管理。第三，在全國(guó)稅收征管信息平臺(tái)建立之前，應(yīng)調(diào)整具體管理程序。比如建議在對(duì)外經(jīng)濟(jì)證明上注明納稅人類(lèi)型(一般納稅人或小規(guī)模納稅人)。四、明確納稅人跨縣提供建設(shè)服務(wù)，未向建設(shè)服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳稅款的，建設(shè)服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)可以依照稅收征管法關(guān)于未按規(guī)定申報(bào)繳納稅款的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。
建筑企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，積極適應(yīng)新的稅制。一是建筑業(yè)各方要形成共識(shí)，積極調(diào)整現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)模式，建立符合增值稅政策和管理要求的新模式；二是施工企業(yè)決策層要轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增試點(diǎn)不僅僅是簡(jiǎn)單的稅制轉(zhuǎn)型，更是企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展的契機(jī)，積極適應(yīng)新稅制的要求。第三，建筑企業(yè)要按照營(yíng)改增試點(diǎn)政策和管理要求，在經(jīng)營(yíng)模式、內(nèi)部控制管理和會(huì)計(jì)核算等方面進(jìn)行有針對(duì)性的調(diào)整、規(guī)范和重構(gòu)。四是施工企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)、招投標(biāo)、采購(gòu)等部門(mén)要盡快熟悉和掌握營(yíng)改增試點(diǎn)政策和管理要求，在實(shí)踐中嚴(yán)格遵守和規(guī)范應(yīng)用，切實(shí)提高企業(yè)遵守稅法的能力。
國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)轉(zhuǎn)變思維，不斷逐步規(guī)范管理。國(guó)稅機(jī)關(guān)要樹(shù)立持續(xù)服務(wù)、逐步規(guī)范的觀念，不要放任自流，也不要操之過(guò)急。只有這樣，才能保證稅制的順利轉(zhuǎn)型。一是加強(qiáng)對(duì)營(yíng)改增試點(diǎn)政策和管理要求的宣傳引導(dǎo)，切實(shí)提高納稅服務(wù)的針對(duì)性和實(shí)效性，幫助和引導(dǎo)施工企業(yè)盡快熟悉新稅制，遵守新稅制，從新稅制中受益。二是積極爭(zhēng)取地方政府部門(mén)支持，充分利用綜合稅務(wù)管理平臺(tái)，及時(shí)獲取建設(shè)項(xiàng)目涉及的土地使用(國(guó)土資源局)、項(xiàng)目立項(xiàng)(發(fā)改委)、規(guī)劃(規(guī)劃局)、建設(shè)審批(建設(shè)局)等相關(guān)信息，在此基礎(chǔ)上采取針對(duì)性措施加強(qiáng)稅務(wù)管理。第三，加強(qiáng)稅收與企業(yè)的互動(dòng)，在企業(yè)中進(jìn)行更深入的研究，保持問(wèn)題反映渠道的暢通，及時(shí)了解建筑業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施中遇到的問(wèn)題和困難，及時(shí)研究，并積極向上級(jí)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)提出完善建筑業(yè)增值稅政策和管理的對(duì)策建議。