BT是英文Build and Transfer的縮寫，意為“建轉(zhuǎn)”，主要指政府利用非政府資金進行基本非經(jīng)營性設(shè)施建設(shè)項目的融資模式。
BOT(建設(shè)-運營-轉(zhuǎn)讓)是指建設(shè)-運營-轉(zhuǎn)讓。是政府利用民營企業(yè)參與基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，為社會提供公共服務(wù)的一種方式。在中國一般稱為“特許權(quán)”，是指政府部門與私營企業(yè)(項目公司)就某一基礎(chǔ)設(shè)施項目簽訂特許權(quán)協(xié)議，授予簽約方的私營企業(yè)(包括外國企業(yè))承擔(dān)該項目的投資、融資、建設(shè)和維護。在協(xié)議約定的特許期內(nèi)，允許其為特定公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和運營融資，允許其通過向用戶收取費用或銷售產(chǎn)品等方式還清貸款，并收回投資，賺取利潤。政府有權(quán)監(jiān)督和控制這一基礎(chǔ)設(shè)施。當特許權(quán)期滿時，締約一方的私營企業(yè)將把基礎(chǔ)設(shè)施無償移交給政府。
建設(shè)部[2003]30號文《關(guān)于培育和發(fā)展總承包和項目管理企業(yè)的指導(dǎo)意見》第四條第七項有相關(guān)規(guī)定:“鼓勵有投融資能力的總承包企業(yè)根據(jù)業(yè)主要求，建設(shè)轉(zhuǎn)(BT)合格項目。
、施工-運營-移交(BOT)、施工-所有權(quán)-運營(BOO)、施工-所有權(quán)-運營-移交(BOOT)等。"
在“商改”之前，國家稅務(wù)總局并沒有關(guān)于BT和BOT項目如何繳納營業(yè)稅的專門文件。地方稅務(wù)機關(guān)在自己的征管范圍內(nèi)制定地方政策。在全面實施“業(yè)務(wù)改革”后，國家稅務(wù)總局并未對BT和BOT項目如何繳納增值稅做出明確規(guī)定。
湖北省國家稅務(wù)局稅制改革政策實施情況第二卷給出了以下明確的計稅方法，可供網(wǎng)上學(xué)校財稅成員參考。
一、BT項目如何計算繳納增值稅
(1)如果項目以投融資人名義設(shè)立，在項目完成后轉(zhuǎn)讓給業(yè)主，則在項目的不同階段按以下方法計算稅款:
在建設(shè)階段，投資融資人在建設(shè)期發(fā)生的支出是取得項目所有權(quán)(通常是房地產(chǎn))的成本，取得的進項稅可以抵扣。投融資人將建設(shè)項目發(fā)包給其他施工企業(yè)的，施工企業(yè)為建設(shè)增值稅納稅人，按照“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，銷售額為項目總承包額。
在轉(zhuǎn)讓階段，取得的收入按“房地產(chǎn)銷售”計征增值稅，銷售金額為取得的回購總價(包括工程建設(shè)成本、融資成本、管理成本和合理回報的收入，下同)。
(2)如果項目以項目業(yè)主的名義設(shè)立，并在項目完成后交付給業(yè)主，則在項目的各個階段按照以下方法計算稅款:
在建設(shè)階段，投融資人可以從建設(shè)期間發(fā)生的項目建設(shè)費用支出中扣除進項稅。投融資人將建設(shè)項目發(fā)包給其他施工企業(yè)的，施工企業(yè)為建設(shè)增值稅納稅人，按照“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，銷售額為項目總承包額。
交付階段，取得的收入按“提供建筑服務(wù)”計征增值稅，銷售金額為取得的回購總價。
對于以BT模式建設(shè)的項目，建設(shè)方(或投資方)納稅義務(wù)發(fā)生的時間為BT合同確定的分期付款時間。合同未約定付款日期的，納稅義務(wù)發(fā)生在項目業(yè)主(或投資人)收到付款或取得付款主張證明且應(yīng)稅行為完成之日。
二、BOT項目如何計算繳納增值稅
(1)如果項目以投融資人名義設(shè)立，在項目完成后經(jīng)營一段時間，再轉(zhuǎn)讓給業(yè)主，則在項目各階段按以下方法計算稅金:
在建設(shè)階段，投資融資人在建設(shè)期發(fā)生的支出是取得項目所有權(quán)(通常是房地產(chǎn))的成本，取得的進項稅可以抵扣。投融資人將建設(shè)項目發(fā)包給其他施工企業(yè)的，施工企業(yè)為建設(shè)增值稅納稅人，按照“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，銷售額為項目總承包額。
在經(jīng)營階段，投資融資人應(yīng)當按照其銷售的商品和服務(wù)適用的稅率對所得征稅。
在轉(zhuǎn)讓階段，取得的收入按“出售房地產(chǎn)”稅目征收增值稅，銷售金額為實際取得的回購總價(包括工程建設(shè)成本、融資成本、管理成本和合理回報的收入)。
(2)如果項目以項目業(yè)主的名義設(shè)立，項目建成后運營一段時間，然后交付給業(yè)主，則在項目的各個階段按照以下方法計算稅費:
在建設(shè)階段，投資融資人在建設(shè)期發(fā)生的支出為取得項目經(jīng)營權(quán)(一般為房地產(chǎn))的成本，計入“其他無形資產(chǎn)——基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)”，取得的進項稅額可以抵扣。投融資人將建設(shè)項目發(fā)包給其他施工企業(yè)的，施工企業(yè)為建設(shè)增值稅納稅人，按照“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，銷售額為項目總承包額。
在經(jīng)營階段，投資融資人應(yīng)當按照其銷售的商品和服務(wù)適用的稅率對所得征稅。
在交付階段，取得的收入按照“無形資產(chǎn)銷售”稅目征收增值稅，銷售金額為實際取得的回購總價。