《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))附件4(以下簡(jiǎn)稱附件4)補(bǔ)充調(diào)整了跨境應(yīng)稅活動(dòng)實(shí)行增值稅零稅率、免征增值稅的政策?？偨Y(jié)了政策變化點(diǎn)，并指出了實(shí)際操作中的注意事項(xiàng)。
適用范圍的變化
1.與原政策的區(qū)別:原政策《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸、郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2013]106號(hào))規(guī)定，境內(nèi)單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的R&D服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)實(shí)行增值稅零稅率，免征增值稅。附件4將跨境應(yīng)稅行為統(tǒng)一為服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)兩類，在原有政策的基礎(chǔ)上，針對(duì)營(yíng)改增全面實(shí)施的范圍。
2.與國(guó)內(nèi)政策的差異:財(cái)稅[2016]36號(hào)文件附件1規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或房地產(chǎn)的單位和個(gè)人為增值稅納稅人。但是，適用于跨境應(yīng)稅行為的增值稅政策范圍不包括出售房地產(chǎn)。
零稅率范圍的變化
1.經(jīng)營(yíng)范圍:國(guó)際運(yùn)輸、港澳臺(tái)運(yùn)輸、航天運(yùn)輸、完全在國(guó)外消費(fèi)的出口服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)，以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。
提示:
國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)項(xiàng)目必須具備相關(guān)資質(zhì)才能取得國(guó)家相關(guān)規(guī)定，港澳臺(tái)運(yùn)輸參照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
2.變化:與原政策相比，現(xiàn)行跨境應(yīng)稅行為適用的零稅率范圍基本保持不變，但原服務(wù)項(xiàng)目合并在出口服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)下。具體來(lái)說(shuō)，國(guó)際運(yùn)輸、港澳臺(tái)運(yùn)輸、航天運(yùn)輸與原政策相比沒(méi)有變化；在出口服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)方面，原政策包括R&D和設(shè)計(jì)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、廣播、影視節(jié)目(作品)制作和發(fā)行服務(wù)、軟件服務(wù)等。出口服務(wù)項(xiàng)下，以及無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓技術(shù)項(xiàng)下的技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)。
免稅范圍的變化
1.經(jīng)營(yíng)范圍:國(guó)際運(yùn)輸；港澳臺(tái)交通運(yùn)輸；出口服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)；財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局提供的其他服務(wù)；境內(nèi)單位和個(gè)人提供的服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)實(shí)行增值稅零稅率，屬于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，免征增值稅；國(guó)內(nèi)單位和個(gè)人銷售零增值稅率的服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)，可以放棄零增值稅率，選擇六個(gè)方面繳納增值稅免稅。
提示:
上述前四種服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)都發(fā)生在境外，與國(guó)內(nèi)商品和房地產(chǎn)無(wú)關(guān)。
2.變化:與原政策相比，變化較大，新增項(xiàng)目9個(gè)，轉(zhuǎn)移項(xiàng)目2個(gè)，擴(kuò)大項(xiàng)目3個(gè)。
新增9項(xiàng):建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、無(wú)運(yùn)輸工具運(yùn)輸提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、境外單位間貨幣融資等金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)、計(jì)稅簡(jiǎn)單的無(wú)形資產(chǎn)、無(wú)零稅率無(wú)形資產(chǎn)等。
翻譯兩項(xiàng):將保險(xiǎn)服務(wù)從營(yíng)業(yè)稅暫行條例第八條轉(zhuǎn)為增值稅；境外提供文化體育服務(wù)，參照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品交易營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]111號(hào))第三條執(zhí)行。
拓展3項(xiàng):拓展法醫(yī)咨詢服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)和業(yè)務(wù)輔助服務(wù)到所有內(nèi)容免稅。
①外幣兌換可選。財(cái)稅[2016]36號(hào)文件附件1規(guī)定，納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售的，應(yīng)當(dāng)折算成人民幣，折算率可以從銷售發(fā)生之日或者第1個(gè)月開(kāi)始選擇
2.零稅率和退稅申報(bào)
計(jì)稅方式:國(guó)內(nèi)單位和個(gè)人提供服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)，增值稅稅率為零。如果是簡(jiǎn)單的計(jì)稅方法，則實(shí)行增值稅免稅法；屬于增值稅一般征稅方式的，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免稅退稅方式，外貿(mào)企業(yè)對(duì)外包服務(wù)或出口無(wú)形資產(chǎn)實(shí)行免稅退稅方式。外貿(mào)企業(yè)直接出口勞務(wù)或自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，視同生產(chǎn)企業(yè)及其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免稅和退稅辦法。
退稅申報(bào):境內(nèi)單位和個(gè)人銷售增值稅零稅率服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)，按月向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)增值稅退(免)稅。具體管理辦法由國(guó)家稅務(wù)總局商財(cái)政部另行制定。
注意三種特殊退(免)稅申請(qǐng)人:一種是旅程租賃服務(wù)。國(guó)內(nèi)單位或個(gè)人提供旅程出租服務(wù)。租賃車輛用于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)的，出租人應(yīng)按規(guī)定申請(qǐng)?jiān)鲋刀惲愣惵?。第二，時(shí)間租金和濕租。國(guó)內(nèi)單位和個(gè)人為國(guó)內(nèi)單位和個(gè)人提供計(jì)時(shí)租和濕租服務(wù)。承租人以租賃車輛方式向其他單位或者個(gè)人提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)適用增值稅零稅率。境內(nèi)單位或個(gè)人向境外單位或個(gè)人提供時(shí)租、濕租服務(wù)，出租人實(shí)行增值稅零稅率。第三，沒(méi)有運(yùn)輸工具的承運(yùn)人。國(guó)內(nèi)單位和個(gè)人以無(wú)運(yùn)輸工具運(yùn)輸方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，實(shí)際國(guó)內(nèi)承運(yùn)人適用增值稅零稅率；無(wú)運(yùn)輸工具的運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)者，適用增值稅免稅政策。