營改增后，由于《國家稅務總局關于營業(yè)稅改征增值稅試點后增值稅納稅申報有關事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第13號)和《國家稅務總局關于提供境外建設服務等相關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第69號)，小規(guī)模納稅人增值稅納稅申報表填報規(guī)則發(fā)生變化。為了方便納稅人理解，避免填報錯誤，現(xiàn)就本期內容進行了七點梳理
1.小規(guī)模納稅人(非個體工商戶等個人)已開具增值稅專用發(fā)票，本季度銷售額(含增值稅專用發(fā)票)不超過9萬元，符合小微企業(yè)標準。增值稅專用發(fā)票如何填寫增值稅申報表？
答:根據(jù)不同情況，增值稅專用發(fā)票應列在“稅務機關開具的不含稅銷售增值稅發(fā)票”的第二欄、“不含稅銷售增值稅發(fā)票(3%征收率)”的第一欄或“稅務機關開具的不含稅銷售增值稅發(fā)票”的第五欄、“不含稅銷售增值稅發(fā)票(5%)的第四欄。開具增值稅專用發(fā)票的預繳稅額列在第21欄“本期預繳稅額”中。
2.對于實行差別征稅的小規(guī)模納稅人，在增值稅納稅申報表(適用于小規(guī)模納稅人)第一欄“不含增值稅的銷售額(3%征收率)”中，應填寫差別征稅前的銷售額還是差別征稅后的銷售額？
答:納稅人有3%征收率的應稅行為且有抵扣的，本欄填寫抵扣后的銷項稅額，與現(xiàn)行增值稅納稅申報表附資料第8欄數(shù)據(jù)一致(針對小規(guī)模納稅人)。
3.符合小微企業(yè)免稅優(yōu)惠且有差別征稅的應稅服務，小微納稅人應如何填寫《增值稅納稅申報表附信息(適用于小微納稅人)》？
答:增值稅納稅申報表附資料(適用于小規(guī)模納稅人)由有應稅行為和抵扣的納稅人填寫，各欄不包含增值稅免稅項目金額。因此，享受小微企業(yè)免稅的納稅人，即使存在差別征稅的應稅服務，也無需填寫《增值稅納稅申報表附頁信息》(針對小規(guī)模納稅人)。
4.符合小微企業(yè)增值稅免稅政策的免稅銷售，個體工商戶應如何填寫增值稅申報表？
答:增值稅納稅申報表第11欄“低于起征點的銷售額”(適用于小規(guī)模納稅人)。
5.享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)有代開的增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票在增值稅納稅申報表(適用于小規(guī)模納稅人)中填寫“小微企業(yè)免稅銷售”第十欄時是否應扣除該部分？
答:第10欄“小微企業(yè)免稅銷售”，不包括增值稅專用發(fā)票銷售。
6.跨縣(市)企業(yè)提供的建筑服務，已預繳增值稅的，如何填寫增值稅申報表？
答:小規(guī)模納稅人在增值稅納稅申報表第21欄填寫“本期預繳稅金”(適用于小規(guī)模納稅人)。
7.住宿行業(yè)小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票應如何填寫申報表？
答:填寫增值稅納稅申報表時，本期開具的增值稅專用發(fā)票的銷售金額，應分別按照3%和5%的征收率，填寫在增值稅納稅申報表(適用于小規(guī)模納稅人)的“稅務機關開具的增值稅專用發(fā)票銷售無稅金額”第二欄和第五欄“本期金額”對應的欄目中。