增值稅專用發(fā)票只是抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證之一，也是抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的條件之一，但不是全部條件。即使取得增值稅專用發(fā)票，也不能按照有關(guān)規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
增值稅專用發(fā)票在實(shí)踐中有三個(gè)誤區(qū)，我提請(qǐng)納稅人注意，以避免不扣除增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。
誤解1: 增值稅專用發(fā)票經(jīng)過認(rèn)證或檢查是否合規(guī)
在實(shí)踐中，一些不符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，如無發(fā)票專用章、公司公章、財(cái)務(wù)專用章、發(fā)票內(nèi)容壓線、公司負(fù)責(zé)人不完整等，可以通過認(rèn)證或檢查認(rèn)證。但根據(jù)相關(guān)文件，上述增值稅發(fā)票均為不符合規(guī)定的發(fā)票，不能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、企業(yè)所得稅稅前扣除、土地增值稅稅前扣除的憑證。也就是說，即使增值稅發(fā)票經(jīng)過認(rèn)證或檢查，也不代表增值稅發(fā)票合規(guī)。
誤區(qū)二:取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
《增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則》和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))規(guī)定，納稅人購買貨物或者接受應(yīng)稅服務(wù)和勞務(wù)時(shí)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車輛銷售統(tǒng)一發(fā)票， (下同)允許從銷項(xiàng)稅額中扣除，并規(guī)定“簡(jiǎn)單計(jì)稅方法的稅目，涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)僅指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不含其他權(quán)益性無形資產(chǎn))和不動(dòng)產(chǎn)專用于上述項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中扣除的情況。
比如企業(yè)租班車上下班，即使取得增值稅專用發(fā)票也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因?yàn)閷儆诩w福利購買的應(yīng)稅服務(wù)，不能抵扣餐費(fèi)增值稅專用發(fā)票。
從另一個(gè)角度看，如果取得增值稅專用發(fā)票就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，就不存在“轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅”的概念。
誤區(qū)三:專用發(fā)票可壓可錯(cuò)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修改〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào))第十一條規(guī)定了開具專用發(fā)票的要求，要求字跡清晰，不得壓線、錯(cuò)格。采購人有權(quán)拒收不符合要求的專用發(fā)票。
此外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅防偽稅控系統(tǒng)管理辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1999〕221號(hào))第二十條規(guī)定，防偽稅控企業(yè)應(yīng)按照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》開具專用發(fā)票，如打印行被壓或錯(cuò)，應(yīng)作廢重新開具。
也就是說，“壓線錯(cuò)格”的增值稅專用發(fā)票不符合發(fā)票使用規(guī)定，不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證、企業(yè)所得稅稅前抵扣憑證、土地增值稅清算抵扣憑證，收到增值稅專用發(fā)票的單位有權(quán)拒收。不僅專用票中的密碼區(qū)“壓線錯(cuò)格”，而且增值稅專用發(fā)票的內(nèi)容“壓線錯(cuò)格”都屬于不符合增值稅專用發(fā)票。
提示:在實(shí)踐中，為了防止相關(guān)爭(zhēng)議，建議買方在相關(guān)采購合同中增加以下條款:如果賣方提供的增值稅專用發(fā)票未通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證或不符合發(fā)票相關(guān)法律法規(guī)的要求，導(dǎo)致買方無法抵扣，賣方應(yīng)將未通過認(rèn)證的發(fā)票上注明的稅額作為違約金支付給買方。違約金不足以彌補(bǔ)買受人損失的，出賣人還應(yīng)當(dāng)賠償。如果賣方未按買方要求支付違約金，買方有權(quán)終止合同。